ћ≤Ќ≤—“≈–—“¬ќ ‘≤ЌјЌ—≤¬ ” –јѓЌ»
Ќ ј ј «
N 91 в≥д 26.04.2000 «ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
м. ињв юстиц≥њ ”крањни
17 травн¤ 2000 р.
за N 284/4505
ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського
обл≥ку 12 "‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ"
( ≤з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказами ћ≥нф≥ну
N 304 в≥д 30.11.2000
N 989 в≥д 10.12.2002
N 363 в≥д 23.05.2003 )
Ќа виконанн¤ ѕрограми реформуванн¤ системи бухгалтерського
обл≥ку ≥з застосуванн¤м м≥жнародних стандарт≥в, затвердженоњ
постановою аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 28 жовтн¤ 1998 р.
N 1706 , Ќ ј ј « ” ё:
1. «атвердити ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 12
"‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 12), схвалене
ћетодолог≥чною радою з бухгалтерського обл≥ку при ћ≥н≥стерств≥
ф≥нанс≥в ”крањни, що додаЇтьс¤.
2. ”становити, що:
2.1. ѕоложенн¤ (стандарт) 12 набуваЇ чинност≥ з 1 липн¤ 2000
року.
2.2. ≤нш≥ нормативн≥ акти ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни з
бухгалтерського обл≥ку д≥ють у частин≥, що не суперечить ѕоложенню
(стандарту) 12.
«аступник ћ≥н≥стра ¬.¬.–егурецький
«атверджено
Ќаказ ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в ”крањни
26.04.2000 N 91
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
17 травн¤ 2000 р.
за N 284/4505
ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 12
"‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ"
«агальн≥ положенн¤
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 12 "‘≥нансов≥
≥нвестиц≥њ" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 12) визначаЇ
методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку
≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, операц≥њ ≥з сп≥льноњ
д≥¤льност≥ та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.
( ѕункт 1 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 989
в≥д 10.12.2002 )
2. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 12 застосовуютьс¤
п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ -
п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних
установ).
3. “ерм≥ни, що наведен≥ в положенн¤х (стандартах)
бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:
јмортизована соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ -
соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ з урахуванн¤м часткового њњ
списанн¤ внасл≥док зменшенн¤ корисност≥, ¤ка зб≥льшена (зменшена)
на суму накопиченоњ амортизац≥њ дисконту (прем≥њ).
≈фективна ставка в≥дсотка - ставка в≥дсотка, що визначаЇтьс¤
д≥ленн¤м суми р≥чного в≥дсотка та дисконту (або р≥зниц≥ р≥чного
в≥дсотка та прем≥њ) на середню величину соб≥вартост≥ ≥нвестиц≥њ
(або зобов'¤занн¤) та вартост≥ њњ погашенн¤.
онтрольн≥ учасники - учасники сп≥льноњ д≥¤льност≥ з≥
створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства), ¤к≥
зд≥йснюють контроль за њњ д≥¤льн≥стю.
ћетод ефективноњ ставки в≥дсотка - метод нарахуванн¤
амортизац≥њ дисконту або прем≥њ, за ¤ким сума амортизац≥њ
визначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж доходом за ф≥ксованою ставкою в≥дсотка
≥ добутком ефективноњ ставки та амортизованоњ вартост≥ на початок
пер≥оду, за ¤кий нараховуЇтьс¤ в≥дсоток.
–инкова варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ - сума, ¤ку можна
отримати в≥д продажу ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ на активному ринку.
—п≥льна д≥¤льн≥сть - господарська д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м
або без створенн¤ юридичноњ особи, ¤ка Ї об'Їктом сп≥льного
контролю двох або б≥льше стор≥н в≥дпов≥дно до письмовоњ угоди м≥ж
ними.
—п≥льний контроль - розпод≥л контролю за господарською
д≥¤льн≥стю в≥дпов≥дно до угоди про веденн¤ сп≥льноњ д≥¤льност≥.
—уттЇвий вплив - повноваженн¤ брати участь у прийн¤тт≥ р≥шень
з ф≥нансовоњ, господарськоњ та комерц≥йноњ пол≥тики об'Їкта
≥нвестуванн¤ без зд≥йсненн¤ контролю ц≥Їњ пол≥тики. —в≥дченн¤м
суттЇвого впливу, зокрема, можуть бути:
1) волод≥нн¤ двадц¤тьма або б≥льше в≥дсотками акц≥й
(статутного кап≥талу) п≥дприЇмства;
2) представництво в рад≥ директор≥в або аналог≥чному
кер≥вному орган≥ п≥дприЇмства;
3) участь у прийн¤тт≥ р≥шень;
4) взаЇмообм≥н управл≥нським персоналом;
5) забезпеченн¤ п≥дприЇмства необх≥дною техн≥ко-економ≥чною
≥нформац≥Їю.
( јбзац дев'¤тий пункту 3 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з N 363
в≥д 23.05.2003 )
ѕерв≥сна оц≥нка ф≥нансових ≥нвестиц≥й
4. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ перв≥сно оц≥нюютьс¤ та в≥дображаютьс¤
у бухгалтерському обл≥ку за соб≥варт≥стю. —об≥варт≥сть ф≥нансовоњ
≥нвестиц≥њ складаЇтьс¤ з ц≥ни њњ придбанн¤, ком≥с≥йних винагород,
мита, податк≥в, збор≥в, обов'¤зкових платеж≥в та ≥нших витрат,
безпосередньо пов'¤заних з придбанн¤м ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ.
5. якщо придбанн¤ ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ зд≥йснюЇтьс¤ шл¤хом
обм≥ну на ц≥нн≥ папери власноњ ем≥с≥њ, то соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ
≥нвестиц≥њ визначаЇтьс¤ за справедливою варт≥стю переданих ц≥нних
папер≥в.
6. якщо придбанн¤ ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ зд≥йснюЇтьс¤ шл¤хом
обм≥ну на ≥нш≥ активи, то њњ соб≥варт≥сть визначаЇтьс¤ за
справедливою варт≥стю цих актив≥в.
7. ƒив≥денди, в≥дсотки, ро¤лт≥ та рента, що п≥дл¤гають
отриманню за ф≥нансовими ≥нвестиц≥¤ми, в≥дображаютьс¤ ¤к
ф≥нансовий дох≥д ≥нвестора, кр≥м випадк≥в, коли так≥ надходженн¤
не в≥дпов≥дають критер≥¤м визнанн¤ доходу, встановленим ѕоложенн¤м
(стандартом) бухгалтерського обл≥ку 15 "ƒох≥д", затвердженого
наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 29 листопада 1999 року
N 290 , зареЇстрованого в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни
14 грудн¤ 1999 року за N 860/4153.
ќц≥нка ф≥нансових ≥нвестиц≥й на дату балансу
8. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ (кр≥м ≥нвестиц≥й, що утримуютьс¤
п≥дприЇмством до њх погашенн¤ або обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥
в кап≥тал≥) на дату балансу в≥дображаютьс¤ за справедливою
варт≥стю.
—ума зб≥льшенн¤ або зменшенн¤ балансовоњ вартост≥ ф≥нансових
≥нвестиц≥й на дату балансу (кр≥м ≥нвестиц≥й, що обл≥ковуютьс¤ за
методом участ≥ в кап≥тал≥) в≥дображаЇтьс¤ у склад≥ ≥нших доход≥в
або ≥нших витрат в≥дпов≥дно. ( јбзац другий пункту 8 ≥з зм≥нами,
внесеними зг≥дно з Ќаказами ћ≥нф≥ну N 304 в≥д 30.11.2000,
N 989 в≥д 10.12.2002 )
9. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, справедливу варт≥сть ¤ких достов≥рно
визначити неможливо, в≥дображаютьс¤ на дату балансу за њх
соб≥варт≥стю з урахуванн¤м зменшенн¤ корисност≥ ≥нвестиц≥њ.
¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й
в≥дображаютьс¤ у склад≥ ≥нших витрат з одночасним зменшенн¤м
балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й.
10. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що утримуютьс¤ п≥дприЇмством до њх
погашенн¤, в≥дображаютьс¤ на дату балансу за амортизованою
соб≥варт≥стю ф≥нансових ≥нвестиц≥й.
–≥зниц¤ м≥ж соб≥варт≥стю та варт≥стю погашенн¤ ф≥нансових
≥нвестиц≥й (дисконт або прем≥¤ при придбанн≥) амортизуЇтьс¤
≥нвестором прот¤гом пер≥оду з дати придбанн¤ до дати њх погашенн¤
за методом ефективноњ ставки в≥дсотка. ѕриклад визначенн¤ суми
амортизац≥њ дисконту, прем≥њ та амортизованоњ соб≥вартост≥
ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом ефективноњ ставки в≥дсотка
наведено в додатку 1 до ѕоложенн¤ (стандарту) 12.
—ума амортизац≥њ дисконту або прем≥њ нараховуЇтьс¤ одночасно
з нарахуванн¤м в≥дсотка (доходу в≥д ф≥нансових ≥нвестиц≥й), що
п≥дл¤гаЇ отриманню, та в≥дображаЇтьс¤ у склад≥ ≥нших ф≥нансових
доход≥в або ≥нших ф≥нансових витрат з одночасним зб≥льшенн¤м або
зменшенн¤м балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й в≥дпов≥дно.
11. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ ≥ доч≥рн≥ п≥дприЇмства
та в сп≥льну д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного
п≥дприЇмства) на дату балансу в≥дображаютьс¤ за варт≥стю, що
визначена за методом участ≥ в кап≥тал≥, кр≥м випадк≥в, наведених у
пунктах 17 ≥ 22 ѕоложенн¤ (стандарту) 12.
12. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥
в кап≥тал≥, на дату балансу в≥дображаютьс¤ за варт≥стю, що
визначаЇтьс¤ з урахуванн¤м зм≥ни загальноњ величини власного
кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤, кр≥м тих, що Ї результатом операц≥й
м≥ж ≥нвестором ≥ об'Їктом ≥нвестуванн¤. ( јбзац перший пункту 12
≥з зм≥нами,внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N304 в≥д 30.11.2000)
Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зб≥льшуЇтьс¤
(зменшуЇтьс¤) на суму, що Ї часткою ≥нвестора в чистому прибутку
(збитку) об'Їкта ≥нвестуванн¤ за зв≥тний пер≥од, ≥з включенн¤м
ц≥Їњ суми до складу доходу (втрат) в≥д участ≥ в кап≥тал≥.
ќдночасно балансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зменшуЇтьс¤ на
суму визнаних див≥денд≥в в≥д об'Їкта ≥нвестуванн¤.
Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зб≥льшуЇтьс¤
(зменшуЇтьс¤) на частку ≥нвестора в сум≥ зм≥ни загальноњ величини
власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ за зв≥тний пер≥од (кр≥м
зм≥н за рахунок чистого прибутку (збитку) ≥з включенн¤м
(виключенн¤м) ц≥Їњ суми до ≥ншого додаткового кап≥талу ≥нвестора
або до додаткового вкладеного кап≥талу (¤кщо зм≥на величини
власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ виникла внасл≥док
розм≥щенн¤ (викупу) акц≥й (часток), що привело до виникненн¤
(зменшенн¤) ем≥с≥йного доходу об'Їкта ≥нвестуванн¤). якщо сума
зменшенн¤ частки кап≥талу ≥нвестора в сум≥ зм≥ни загальноњ
величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ (кр≥м зм≥н за
рахунок чистого збитку) б≥льше ≥ншого додаткового кап≥талу або
додаткового вкладеного кап≥талу ≥нвестора (¤кщо зменшенн¤ величини
власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ виникло внасл≥док викупу
акц≥й (часток), що призвело до зменшенн¤ ем≥с≥йного доходу об'Їкта
≥нвестуванн¤), то на таку р≥зницю зменшуЇтьс¤ (зб≥льшуЇтьс¤)
нерозпод≥лений прибуток (непокритий збиток). ( јбзац трет≥й пункту
12 в редакц≥њ Ќаказу ћ≥нф≥ну N 304 в≥д 30.11.2000 )
Ѕалансова варт≥сть ≥нвестиц≥й в асоц≥йоване п≥дприЇмство
зменшуЇтьс¤ на суму зменшенн¤ корисност≥ ≥нвестиц≥њ та зменшуЇтьс¤
(зб≥льшуЇтьс¤) на суму амортизац≥њ р≥зниц≥ м≥ж соб≥варт≥стю
ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йоване п≥дприЇмство ≥ часткою
≥нвестора в балансов≥й вартост≥ придбаних ≥дентиф≥кованих актив≥в
≥ зобов'¤зань на дату придбанн¤. јмортизац≥¤ суми такоњ р≥зниц≥
зд≥йснюЇтьс¤ у пор¤дку, визначеному ѕоложенн¤м (стандартом)
бухгалтерського обл≥ку 19 "ќб'Їднанн¤ п≥дприЇмств" .
( ѕункт 12 доповнено абзацом четвертим зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну
N 989 в≥д 10.12.2002 )
«меншенн¤ балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й
в≥дображаЇтьс¤ в бухгалтерському обл≥ку т≥льки на суму, що не
призводить до в≥д'Їмного значенн¤ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й.
‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що внасл≥док зменшенн¤ њх балансовоњ
вартост≥ дос¤гають нульовоњ вартост≥, в≥дображаютьс¤ в
бухгалтерському обл≥ку у склад≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й за нульовою
варт≥стю.
13. якщо ≥нвестор (контрольний учасник, ≥нвестор
асоц≥йованого п≥дприЇмства) вносить або продаЇ активи сп≥льному,
асоц≥йованому п≥дприЇмству в≥дпов≥дно ≥ передаЇ значн≥ ризики та
вигоди, пов'¤зан≥ з њх волод≥нн¤м, то у склад≥ ф≥нансових
результат≥в зв≥тного пер≥оду в≥дображаЇтьс¤ лише та частина
прибутку (збитку), ¤ка припадаЇ на частку ≥нших ≥нвестор≥в
сп≥льного, асоц≥йованого п≥дприЇмства в≥дпов≥дно.
—ума прибутку (збитку) в≥д внеску або продажу сп≥льному,
асоц≥йованому п≥дприЇмству актив≥в, що припадаЇ на частку
≥нвестора, включаЇтьс¤ до складу доход≥в (витрат) майбутн≥х
пер≥од≥в з визнанн¤м њх прибутком (збитком) ≥нвестора лише п≥сл¤
продажу сп≥льним, асоц≥йованим п≥дприЇмством цього активу ≥ншим
особам або в пер≥одах амортизац≥њ одержаних чи придбаних
необоротних актив≥в. ÷ей актив вважаЇтьс¤ проданим сп≥льним,
асоц≥йованим п≥дприЇмством у межах к≥лькост≥ й вартост≥ под≥бних
актив≥в, реал≥зованих ним п≥сл¤ його одержанн¤.
( јбзац другий пункту 13 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом
ћ≥нф≥ну N 304 в≥д 30.11.2000 )
≤нвестор сп≥льного, асоц≥йованого п≥дприЇмства в≥дображаЇ всю
суму отриманих збитк≥в, ¤кщо внесок або продаж св≥дчить про
зменшенн¤ чистоњ вартост≥ реал≥зац≥њ оборотних актив≥в або
зниженн¤ корисност≥ необоротних актив≥в.
( ѕункт 13 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 989
в≥д 10.12.2002 )
14. якщо ≥нвестор (контрольний учасник, асоц≥йоване
п≥дприЇмство) придбав активи в≥дпов≥дно в сп≥льного, асоц≥йованого
п≥дприЇмства, то сума прибутку (збитку) об'Їкта ≥нвестуванн¤ в≥д
ц≥Їњ операц≥њ, що припадаЇ на частку ≥нвестора, в≥дображаЇтьс¤
лише п≥сл¤ перепродажу цих актив≥в ≥ншим особам або в пер≥одах
амортизац≥њ придбаних необоротних актив≥в. «битки, ¤к≥ виникли
внасл≥док зменшенн¤ чистоњ вартост≥ реал≥зац≥њ оборотних актив≥в
або зниженн¤ корисност≥ необоротних актив≥в, в≥дображаютьс¤
повн≥стю в пер≥од зд≥йсненн¤ операц≥њ.
( ѕункт 14 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 989
в≥д 10.12.2002 )
15. ќц≥нка та обл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й зд≥йснюютьс¤ за
кожною ф≥нансовою ≥нвестиц≥Їю.
ѕриклад обл≥ку ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом участ≥ в
кап≥тал≥ наведено в додатку 2 до ѕоложенн¤ (стандарту) 12.
ќбл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥
п≥дприЇмства
16. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥ п≥дприЇмства
обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥, кр≥м випадк≥в,
наведених у пункт≥ 17 ѕоложенн¤ (стандарту) 12. ( ѕункт 16 ≥з
зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 304 в≥д 30.11.2000 )
17. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥ п≥дприЇмства
в бухгалтерському обл≥ку в≥дображаютьс¤ в пор¤дку, наведеному у
пунктах 8 ≥ 9 ѕоложенн¤ (стандарту) 12, ¤кщо:
а) ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ придбан≥ та утримуютьс¤ виключно дл¤
продажу прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати придбанн¤;
б) асоц≥йоване або доч≥рнЇ п≥дприЇмство ведуть д≥¤льн≥сть в
умовах, ¤к≥ обмежують його здатн≥сть передавати кошти ≥нвестору
прот¤гом пер≥оду, що перевищуЇ дванадц¤ть м≥с¤ц≥в.
18. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в
кап≥тал≥ на останн≥й день м≥с¤ц¤, в ¤кому об'Їкт ≥нвестуванн¤
в≥дпов≥даЇ визначенню асоц≥йованого або доч≥рнього п≥дприЇмства.
«астосуванн¤ методу участ≥ в кап≥тал≥ дл¤ обл≥ку ф≥нансових
≥нвестиц≥й припин¤Їтьс¤ з останнього дн¤ м≥с¤ц¤, в ¤кому об'Їкт
≥нвестуванн¤ не в≥дпов≥даЇ критер≥¤м асоц≥йованого або доч≥рнього
п≥дприЇмства.
ќбл≥к сп≥льноњ д≥¤льност≥
( Ќазва розд≥лу ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну
N 989 в≥д 10.12.2002 )
19. ожний учасник сп≥льноњ д≥¤льност≥ без створенн¤
юридичноњ особи в≥дображаЇ у своњх обл≥кових рег≥страх (на окремих
рахунках анал≥тичного обл≥ку) ≥ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥:
а) активи, зад≥¤н≥ у сп≥льн≥й д≥¤льност≥, ¤к≥ в≥н контролюЇ,
або свою частку у сп≥льно контрольованих активах;
б) зобов'¤занн¤, ¤к≥ в≥н уз¤в дл¤ провадженн¤ ц≥Їњ
д≥¤льност≥;
в) свою частку в будь-¤ких зобов'¤занн¤х, уз¤тих разом з
≥ншими учасниками щодо ц≥Їњ д≥¤льност≥;
г) дох≥д або витрати, набут≥ в процес≥ сп≥льноњ д≥¤льност≥.
јктиви, зад≥¤н≥ в сп≥льн≥й д≥¤льност≥ без створенн¤
юридичноњ особи, не в≥дображаютьс¤ ф≥нансовими ≥нвестиц≥¤ми
учасник≥в такоњ д≥¤льност≥. ( ѕункт 19 доповнено абзацом другим
зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 989 в≥д 10.12.2002 )
20. „астка учасника сп≥льноњ д≥¤льност≥ без створенн¤
юридичноњ особи в сп≥льно контрольованих активах в≥дображаЇтьс¤ в
бухгалтерському обл≥ку цього учасника у склад≥ в≥дпов≥дних
актив≥в.
21. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть ≥з створенн¤м
юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства) його учасниками
обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥ на останн≥й день
м≥с¤ц¤, в ¤кому вони стали контрольними, кр≥м випадк≥в, наведених
у пункт≥ 22 ѕоложенн¤ (стандарту) 12. ”с≥ ≥нш≥ учасники сп≥льноњ
д≥¤льност≥ в≥дображають ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть
зг≥дно з пор¤дком, викладеним у пунктах 8 ≥ 9 ѕоложенн¤
(стандарту) 12.
22. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть ≥з створенн¤м
юридичноњ особи контрольними учасниками в≥дображаютьс¤ зг≥дно з
пор¤дком, наведеним у пунктах 8 ≥ 9 ѕоложенн¤ (стандарту) 12,
¤кщо:
а) ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть придбан≥ й
утримуютьс¤ виключно з метою њх подальшого продажу прот¤гом
дванадц¤ти м≥с¤ц≥в;
б) сп≥льне п≥дприЇмство веде свою д≥¤льн≥сть в умовах, ¤к≥
обмежують його здатн≥сть передавати кошти учаснику сп≥льного
п≥дприЇмства прот¤гом пер≥оду, що перевищуЇ дванадц¤ть м≥с¤ц≥в.
23. онтрольний учасник сп≥льного п≥дприЇмства припин¤Ї обл≥к
ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом участ≥ в кап≥тал≥ з останнього
дн¤ м≥с¤ц¤, в ¤кому в≥н перестаЇ зд≥йснювати сп≥льний контроль за
сп≥льним п≥дприЇмством або суттЇво впливати на його д≥¤льн≥сть.
( ѕункту 23 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з N 363 в≥д 23.05.2003 )
–озкритт¤ ≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ
у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥
24. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ наводитьс¤ така
≥нформац≥¤:
24.1. Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й, що включен≥
до складу статт≥ балансу "ƒовгостроков≥ ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, ¤к≥
обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥ ≥нших п≥дприЇмств", за
такими видами:
24.1.1. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ п≥дприЇмства.
24.1.2. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в доч≥рн≥ п≥дприЇмства.
24.1.3. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть ≥з
створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства).
24.2. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що включен≥ до складу статей
балансу "≥нш≥ довгостроков≥ ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ" та "ѕоточн≥
ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ" за соб≥варт≥стю, за справедливою варт≥стю,
за амортизованою соб≥варт≥стю.
24.3. ѕ≥дстави дл¤ визначенн¤ справедливоњ вартост≥
ф≥нансових ≥нвестиц≥й.
24.4. ƒоходи та втрати в≥д зм≥н справедливоњ вартост≥
ф≥нансових ≥нвестиц≥й за зв≥тний пер≥од.
24.5. ѕерел≥к пров≥дних асоц≥йованих, доч≥рн≥х ≥ сп≥льних
п≥дприЇмств ≥з зазначенн¤м частки в кап≥тал≥ та метод≥в оц≥нки, що
використовуютьс¤ дл¤ обл≥ку таких ф≥нансових ≥нвестиц≥й.
25. онтрольний учасник сп≥льного п≥дприЇмства у прим≥тках до
ф≥нансовоњ зв≥тност≥ також наводить (розкриваЇ) таку ≥нформац≥ю:
25.1. «агальна сума зобов'¤зань щодо його часток у сп≥льних
п≥дприЇмствах.
25.2. —ума зобов'¤зань ≥нвестиц≥йного характеру щодо його
часток у сп≥льних п≥дприЇмствах та його частки в зобов'¤занн¤х,
¤к≥ в≥н вз¤в разом з ≥ншими учасниками.
25.3. —ума своЇњ частки в зобов'¤занн¤х ≥нвестиц≥йного
характеру сп≥льних п≥дприЇмств.
Ќачальник управл≥нн¤ методолог≥њ
бухгалтерського обл≥ку у виробнич≥й сфер≥ ¬.ћ.ѕархоменко
ƒодаток 1
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 12
"‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ"
ѕриклади визначенн¤ суми амортизац≥њ дисконту, прем≥њ та
амортизованоњ соб≥вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й за
методом ефективноњ ставки в≥дсотка
ѕриклад 1
ѕ≥дприЇмство 3 с≥чн¤ 2000 року придбало обл≥гац≥њ ном≥нальною
варт≥стю 50000 грн. за 46282 грн., тобто дисконт становив 3718
грн. (50000 - 46282).
‘≥ксована ставка в≥дсотка за обл≥гац≥Їю встановлена 9
процент≥в р≥чних. ƒата погашенн¤ обл≥гац≥њ в≥дбудетьс¤ через 5
рок≥в. ¬иплата в≥дсотка зд≥йснюЇтьс¤ щор≥чно в к≥нц≥ року, його
ном≥нальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9%).
≈фективна ставка в≥дсотка дор≥внюЇ
50000 х 9%) + (3718:5)
---------------------- приблизно 11%.
(46282 + 50000) : 2
–озрахунок амортизац≥њ дисконту за ≥нвестиц≥¤ми в обл≥гац≥њ
------------------------------------------------------------------
| ƒата |Ќом≥нальна|—ума в≥дсотка |—ума |јмортизована|
| |сума |за ефективною |амортизац≥њ |соб≥варт≥сть|
| |в≥дсотка, |ставкою, грн.*|дисконту, |≥нвестиц≥њ, |
| |грн. | |грн. |грн. ** |
| | | |(гр.3-гр.2) | |
|------------+----------+--------------+------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------+----------+--------------+------------+------------|
|03.01.2000 | | | | 46282 |
|31.12.2000 | 4500 | 5091 | 591 | 46873 |
|31.12.2001 | 4500 | 5156 | 656 | 47529 |
|31.12.2002 | 4500 | 5228 | 728 | 48257 |
|31.12.2003 | 4500 | 5308 | 808 | 49065 |
|31.12.2004 | 4500 | 5435 | 935 | 50000 |
------------------------------------------------------------------
ѕриклад 2
ќбл≥гац≥њ ном≥нальною варт≥стю 50000 грн. придбан≥ 3 с≥чн¤
2000 року за 52019 грн., тобто прем≥¤ становила 2019 грн.(52019 -
50000). ‘≥ксована ставка в≥дсотка за обл≥гац≥¤ми встановлена 9
процент≥в р≥чних. ѕогашенн¤ обл≥гац≥њ в≥дбудетьс¤ через 5 рок≥в.
¬иплата в≥дсотка зд≥йснюЇтьс¤ щор≥чно в к≥нц≥ року, його
ном≥нальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9%). ≈фективна ставка
в≥дсотка дор≥внюЇ
(4500 - 2019 : 5)
------------------- = 8%.
(52019 + 50000) : 2
–озрахунок амортизац≥њ прем≥њ за ≥нвестиц≥¤ми в обл≥гац≥њ
------------------------------------------------------------------
|ƒата |Ќом≥нальна |—ума в≥дсотка|—ума |јмортизована |
| |сума |за ефективною|амортизац≥њ |соб≥варт≥сть |
| |в≥дсотка, |ставкою, |прем≥њ, грн.|≥нвестиц≥њ, |
| |грн. |грн.* |(гр.2-гр.3) |грн. *** |
|-----------+-----------+-------------+------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------+-----------+-------------+------------+-------------|
|03.01.2000 | | | | 52019 |
|31.12.2000 | 4500 | 4161 | 339 | 51680 |
|31.12.2001 | 4500 | 4134 | 365 | 51314 |
|31.12.2002 | 4500 | 4105 | 395 | 50919 |
|31.12.2003 | 4500 | 4073 | 426 | 50492 |
|31.12.2004 | 4500 | 4008 | 492 | 50000 |
------------------------------------------------------------------
* ¬изначаЇтьс¤ ¤к добуток вартост≥ ≥нвестиц≥й на попередню дату
та ефективноњ ставки в≥дсотка.
** ¬изначаЇтьс¤ додаванн¤м вартост≥ ≥нвестиц≥й на попередню дату
≥ суми амортизац≥њ дисконту за зв≥тний пер≥од.
*** ¬изначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж варт≥стю ≥нвестиц≥й на попередню
дату ≥ сумою амортизац≥њ прем≥њ за зв≥тний пер≥од.
ƒодаток 2
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 12
"‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ"
ѕриклад обл≥ку ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом
участ≥ в кап≥тал≥
ѕ≥дприЇмство ј 3 с≥чн¤ 2000 року придбало частку (40%) у
власному кап≥тал≥ п≥дприЇмства Ѕ за 668 тис.грн. ѕ≥дприЇмство ј
веде обл≥к ≥нвестиц≥њ в асоц≥йоване п≥дприЇмство Ѕ за методом
участ≥ в кап≥тал≥.
------------------------------------------------------------------
|—татт≥ власного кап≥талу | Ќа | Ќа |«м≥ни у влас-|
|асоц≥йованого п≥дприЇмства Ѕ|01.01.2000|31.12.2000|ному кап≥тал≥|
|----------------------------+----------+----------+-------------|
|—татутний кап≥тал |1000 | 1000 | - |
|–езервний кап≥тал | 250 | 250 | - |
|ƒодатковий кап≥тал | 300 | 360* | 60 |
|Ќерозпод≥лений прибуток | 120 | 180** | 60 |
|----------------------------+----------+----------+-------------|
|–ј«ќћ |1670 | 1790 | 120 |
------------------------------------------------------------------
* «ростанн¤ додаткового кап≥талу обумовлено дооц≥нкою необоротних
актив≥в.
** ” склад≥ нерозпод≥леного прибутку на 31.12.2000 прибуток в≥д
реал≥зац≥њ товар≥в п≥дприЇмству ј становить 10 тис.грн.
ѕридбан≥ п≥дприЇмством ј товари у 2000 роц≥ не реал≥зован≥.
„истий прибуток за 2000 р≥к асоц≥йованого п≥дприЇмства
становить 110 тис.грн., сума нарахованих див≥денд≥в - 50 тис.грн.
¬арт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ п≥дприЇмства ј в асоц≥йоване
п≥дприЇмство Ѕ, ¤ка в≥дображаЇтьс¤ в обл≥ку за методом участ≥ в
кап≥тал≥, становитиме 712 тис.грн.
------------------------------------------------------------------
ѕоказники |—ума,| ореспонденц≥¤ рахунк≥в |
|тис. |-------------------------------------|
|грн. | ƒебет | редит |
---------------------+-----+------------------+------------------|
Ѕалансова варт≥сть |668 |141 ≤нвестиц≥њ| |
≥нвестиц≥њ на | |пов'¤заним сторо-| ’ |
01.01.2000 | |нам за методом об-| |
| |л≥ку участ≥ в ка-| |
| |п≥тал≥ | |
---------------------+-----+------------------+------------------|
„астка ≥нвестора в | 40 |141 ≤нвестиц≥њ|721 ƒох≥д в≥д ≥н-|
чистому прибутку за | |пов'¤заним сторо-|вестиц≥й в асоц≥-|
2000 р≥к | |нам за методом об-|йован≥ п≥дприЇмс-|
(110 -10) х 40% | |л≥ку участ≥ в ка-|тва |
| |п≥тал≥ | |
---------------------+-----+------------------+------------------|
„астка ≥нвестора в | 20 |373 –озрахунки за|141 ≤нвестиц≥њ|
див≥дендах (50 х 40%)| |нарахованими дохо-|пов'¤заним сторо-|
| |дами |нам за методом об-|
| | |л≥ку участ≥ в ка-|
| | |п≥тал≥ |
---------------------+-----+------------------+------------------|
„астка ≥нвестора в | 24 |141 ≤нвестиц≥њ|423 ƒооц≥нка акти-|
сум≥ зб≥льшенн¤ | |пов'¤заним сторо-|в≥в |
додаткового кап≥талу | |нам за методом об-| |
(60 х 40%) | |л≥ку участ≥ в ка-| |
| |п≥тал≥ | |
---------------------+-----+------------------+------------------|
Ѕалансова варт≥сть |712 |141 ≤нвестиц≥њ| |
≥нвестиц≥њ на | |пов'¤заним сторо-| ’ |
31.12.2000 | |нам за методом об-| |
| |л≥ку участ≥ в ка-| |
| |п≥тал≥ | |
------------------------------------------------------------------
|
