ћ≤Ќ≤—“≈–—“¬ќ ‘≤ЌјЌ—≤¬ ” –јѓЌ»
Ќ ј ј «
N 559 в≥д 30.11.2001 «ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
м. ињв юстиц≥њ ”крањни
19 грудн¤ 2001 р.
за N 1050/6241
ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 13 "‘≥нансов≥ ≥нструменти"
( ≤з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом
ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 363 в≥д 23.05.2003 )
Ќа виконанн¤ ѕрограми реформуванн¤ системи бухгалтерського
обл≥ку ≥з застосуванн¤м м≥жнародних стандарт≥в, затвердженоњ
постановою аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 28 жовтн¤ 1998 року
N 1706 , ≥ в≥дпов≥дно до статей 1 ≥ 6 «акону ”крањни
"ѕро бухгалтерський обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥"
Ќ ј ј « ” ё:
1. «атвердити схвалене ћетодолог≥чною радою з бухгалтерського
обл≥ку ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни ѕоложенн¤ (стандарт)
бухгалтерського обл≥ку 13 "‘≥нансов≥ ≥нструменти", що додаЇтьс¤.
2. ”становити, що ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку
13 "‘≥нансов≥ ≥нструменти" набуваЇ чинност≥ з 1 с≥чн¤ 2002 року.
ћ≥н≥стр ≤.ћ≥тюков
«ј“¬≈–ƒ∆≈Ќќ
Ќаказ ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
”крањни
30.11.2001 N 559
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
19 грудн¤ 2001 р.
за N 1050/6241
ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 13
"‘≥нансов≥ ≥нструменти"
«агальн≥ положенн¤
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 13 "‘≥нансов≥
≥нструменти" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 13) визначаЇ
методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку
≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нструменти та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й
зв≥тност≥.
2. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 13 застосовуютьс¤
п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ -
п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних
установ).
3. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 13 не поширюютьс¤ на:
3.1 ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥, сп≥льн≥ та доч≥рн≥
п≥дприЇмства;
3.2 активи ≥ зобов'¤занн¤ роботодавц≥в щодо програм
пенс≥йного забезпеченн¤;
3.3 права ≥ зобов'¤занн¤ за договорами страхуванн¤ (кр≥м
пох≥дних ≥нструмент≥в у страхових контрактах);
3.4 права ≥ зобов'¤занн¤ щодо оренди (кр≥м пох≥дних
≥нструмент≥в, передбачених орендною угодою);
3.5 угоди, що передбачають платеж≥, виход¤чи з кл≥матичних,
геолог≥чних та ≥нших ф≥зичних зм≥н навколишнього середовища;
3.6 угоди про ф≥нансов≥ гарант≥њ, кр≥м угод, ¤к≥ передбачають
виплату внасл≥док зм≥н в≥дсотковоњ ставки, курсу ц≥нних папер≥в,
≥ндексу ц≥н, кредитного рейтингу (≥ндексу), валютного курсу або
≥нших зм≥нних, що Ї базисними;
3.7 угоди про непередбачене в≥дшкодуванн¤ при об'Їднанн≥
п≥дприЇмств.
4. “ерм≥ни, що використано в положенн¤х (стандартах)
бухгалтерського обл≥ку, мають так≥ значенн¤:
¬алютний ризик - ≥мов≥рн≥сть того, що варт≥сть ф≥нансового
≥нструмента буде зм≥нюватис¤ внасл≥док зм≥н валютного курсу.
¬≥дсотковий ризик - ≥мов≥рн≥сть того, що варт≥сть ф≥нансового
≥нструмента буде зм≥нюватис¤ внасл≥док зм≥н в≥дсоткових ставок.
ƒеб≥торська заборгован≥сть, не призначена дл¤ перепродажу -
деб≥торська заборгован≥сть, що виникаЇ внасл≥док наданн¤ кошт≥в,
продажу ≥нших актив≥в, роб≥т, послуг безпосередньо боржников≥ та
не Ї ф≥нансовим активом, призначеним дл¤ перепродажу.
≤нструмент власного кап≥талу - контракт, ¤кий п≥дтверджуЇ
право на частину в активах п≥дприЇмства, що залишаЇтьс¤ п≥сл¤
вирахуванн¤ сум за вс≥ма його зобов'¤занн¤ми.
≤нструмент хеджуванн¤ - пох≥дний ф≥нансовий ≥нструмент,
ф≥нансовий актив або ф≥нансове зобов'¤занн¤, справедлива варт≥сть
¤ких ≥ грошов≥ потоки в≥д ¤ких, ¤к оч≥куЇтьс¤, компенсуватимуть
зм≥ни справедливоњ вартост≥ або потоку грошових кошт≥в об'Їкта
хеджуванн¤.
оеф≥ц≥Їнт ефективност≥ хеджуванн¤ - частка в≥д д≥ленн¤
в≥дпов≥дно зм≥ни справедливоњ вартост≥ або грошових поток≥в
об'Їкта хеджуванн¤ на зм≥ну справедливоњ вартост≥ або грошового
потоку в≥д ≥нструмента хеджуванн¤. ( јбзац сьомий пункту 4 в
редакц≥њ Ќаказу ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
редитний ризик - ≥мов≥рн≥сть втрат одн≥Їњ з≥
стор≥н-укладач≥в контракту про придбанн¤ ф≥нансового ≥нструмента
внасл≥док невиконанн¤ зобов'¤занн¤ ≥ншою стороною.
ќб'Їкт хеджуванн¤ - актив, зобов'¤занн¤ або майбутн¤
операц≥¤, що створюють дл¤ п≥дприЇмства ризик зм≥ни справедливоњ
вартост≥ цих актив≥в ≥ зобов'¤зань або зм≥ни грошових поток≥в,
пов'¤заних з майбутньою операц≥Їю.
ѕох≥дний ф≥нансовий ≥нструмент - ф≥нансовий ≥нструмент:
розрахунки за ¤ким провадитимутьс¤ у майбутньому;
варт≥сть ¤кого зм≥нюЇтьс¤ внасл≥док зм≥н в≥дсотковоњ ставки,
курсу ц≥нних папер≥в, валютного курсу, ≥ндексу ц≥н, кредитного
рейтингу (≥ндексу) або ≥нших зм≥нних, що Ї базисними;
¤кий не потребуЇ початкових ≥нвестиц≥й.
–изик грошового потоку - ≥мов≥рн≥сть зм≥ни величини
майбутнього грошового потоку, пов'¤заного з монетарним ф≥нансовим
≥нструментом.
–изик л≥кв≥дност≥ - ≥мов≥рн≥сть втрат внасл≥док
неспроможност≥ виконати своњ зобов'¤занн¤ у зв'¤зку з неможлив≥стю
реал≥зувати ф≥нансов≥ активи за справедливою варт≥стю.
–инковий ризик - ≥мов≥рн≥сть того, що варт≥сть ф≥нансового
≥нструмента буде зм≥нюватис¤ внасл≥док зм≥н ринкових ц≥н незалежно
в≥д того, чи спричинен≥ ц≥ зм≥ни факторами, ¤к≥ притаманн≥
конкретному типу ц≥нних папер≥в чи њх ем≥тенту, або факторами, ¤к≥
впливають на варт≥сть вс≥х ц≥нних папер≥в в об≥гу на ринку.
—кладний ф≥нансовий ≥нструмент - ф≥нансовий ≥нструмент, що
м≥стить компонент ф≥нансового зобов'¤занн¤ ≥ компонент ≥нструмента
власного кап≥талу.
“вердий контракт - контракт у письмов≥й форм≥, що передбачаЇ
обм≥н визначеноњ к≥лькост≥ ресурс≥в за встановленою ц≥ною на
конкретну майбутню дату (дати), маЇ визначений строк виконанн¤, не
м≥стить в≥дкладальних або скасувальних умов, не може бути
роз≥рваний ≥ зм≥нений в односторонньому пор¤дку, та передбачаЇ
забезпеченн¤ виконанн¤ контракту.
‘≥нансовий актив - це:
а) грошов≥ кошти та њх екв≥валенти;
б) контракт, що надаЇ право отримати грошов≥ кошти або ≥нший
ф≥нансовий актив в≥д ≥ншого п≥дприЇмства;
в) контракт, що надаЇ право обм≥н¤тис¤ ф≥нансовими
≥нструментами з ≥ншим п≥дприЇмством на потенц≥йно виг≥дних умовах;
г) ≥нструмент власного кап≥талу ≥ншого п≥дприЇмства.
‘≥нансовий актив, призначений дл¤ перепродажу - ф≥нансовий
актив, придбаний з метою подальшого продажу дл¤ отриманн¤ прибутку
в≥д короткотерм≥нових зм≥н його ц≥ни та/або винагороди
посередника.
‘≥нансова гарант≥¤ - передбачене контрактом право позикодавц¤
отримувати грошов≥ кошти в≥д гаранта ≥ в≥дпов≥дно зобов'¤занн¤
гаранта сплатити грошов≥ кошти позикодавцев≥, ¤кщо позичальник не
виконаЇ своњх зобов'¤зань.
‘≥нансове зобов'¤занн¤ - контрактне зобов'¤занн¤:
а) передати грошов≥ кошти або ≥нший ф≥нансовий актив ≥ншому
п≥дприЇмству;
б) обм≥н¤тис¤ ф≥нансовими ≥нструментами з ≥ншим п≥дприЇмством
на потенц≥йно невиг≥дних умовах.
‘≥нансове зобов'¤занн¤, призначене дл¤ перепродажу -
ф≥нансове зобов'¤занн¤, що виникаЇ внасл≥док випуску ф≥нансового
≥нструмента з метою подальшого продажу дл¤ отриманн¤ прибутку в≥д
короткотерм≥нових коливань його ц≥ни та/або винагороди
посередника.
‘≥нансовий ≥нструмент - контракт, ¤кий одночасно приводить до
виникненн¤ (зб≥льшенн¤) ф≥нансового активу в одного п≥дприЇмства ≥
ф≥нансового зобов'¤занн¤ або ≥нструмента власного кап≥талу в
≥ншого.
’еджуванн¤ - застосуванн¤ одного чи дек≥лькох ≥нструмент≥в
хеджуванн¤ з метою повноњ чи частковоњ компенсац≥њ зм≥н
справедливоњ вартост≥ об'Їкта хеджуванн¤ або пов'¤заного з ним
грошового потоку.
÷≥новий ризик - ≥мов≥рн≥сть ц≥нових зм≥н внасл≥док валютного,
в≥дсоткового та ринкового ризик≥в.
’еджуванн¤ справедливоњ вартост≥ - хеджуванн¤ зм≥н
справедливоњ вартост≥ визнаного активу чи зобов'¤занн¤ або
≥дентиф≥кованоњ частини такого активу чи зобов'¤занн¤, ¤ка
в≥дноситьс¤ до конкретного ризику ≥ впливатиме на чистий прибуток
(збиток). ( ѕункт 4 доповнено абзацом двадц¤ть четвертим зг≥дно з
Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
’еджуванн¤ грошових поток≥в - хеджуванн¤ зм≥ни грошових
поток≥в щодо ризику, пов'¤заного з визнаним активом чи
зобов'¤занн¤м або з прогнозованою операц≥Їю, що впливатиме на
чистий прибуток (збиток). ( ѕункт 4 доповнено абзацом двадц¤ть
п'¤тим зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003)
’еджуванн¤ ф≥нансових ≥нвестиц≥й у господарськ≥ одиниц≥ за
межами ”крањни - хеджуванн¤ зм≥ни вартост≥ актив≥в та зобов'¤зань
господарськоњ одиниц≥ за межами ”крањни внасл≥док зм≥ни валютних
курс≥в. ( ѕункт 4 доповнено абзацом двадц¤ть шостим зг≥дно з
Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
ласиф≥кац≥¤ ф≥нансових ≥нструмент≥в
5. ‘≥нансов≥ ≥нструменти в бухгалтерському обл≥ку под≥л¤ютьс¤
на ф≥нансов≥ активи, ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤, ≥нструменти власного
кап≥талу ≥ пох≥дн≥ ф≥нансов≥ ≥нструменти.
6. ‘≥нансов≥ активи включають: грошов≥ кошти, не обмежен≥ дл¤
використанн¤, та њх екв≥валенти; деб≥торську заборгован≥сть, не
призначену дл¤ перепродажу; ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що утримуютьс¤
до погашенн¤; ф≥нансов≥ активи, призначен≥ дл¤ перепродажу; ≥нш≥
ф≥нансов≥ активи.
7. ‘≥нансов≥ зобов'¤занн¤ включають ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤,
призначен≥ дл¤ перепродажу, та ≥нш≥ ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤.
8. ƒо ≥нструмент≥в власного кап≥талу належать прост≥ акц≥њ,
частки та ≥нш≥ види власного кап≥талу.
9. ѕох≥дн≥ ф≥нансов≥ ≥нструменти включають ф'ючерсн≥
контракти, форвардн≥ контракти та ≥нш≥ пох≥дн≥ ф≥нансов≥
≥нструменти.
¬изнанн¤ ф≥нансових ≥нструмент≥в
10. ‘≥нансовий актив або ф≥нансове зобов'¤занн¤
в≥дображаЇтьс¤ у баланс≥, ¤кщо п≥дприЇмство Ї стороною-укладачем
угоди щодо ф≥нансового ≥нструмента.
11. Ѕезумовн≥ права вимоги ≥ зобов'¤занн¤ визнаютьс¤
ф≥нансовими активами ≥ ф≥нансовими зобов'¤занн¤ми, ¤кщо за умовами
контракту п≥дприЇмство маЇ право на отриманн¤ грошових кошт≥в або
бере на себе зобов'¤занн¤ сплатити грошов≥ кошти.
12. ‘≥нансов≥ активи або ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤, що виникають
внасл≥док твердих контракт≥в на придбанн¤ або продаж ресурс≥в
(роб≥т, послуг), в≥дображаютьс¤ в баланс≥ п≥сл¤ виникненн¤ права
на отриманн¤ активу або зобов'¤занн¤ на його передачу.
13. ‘орвардний контракт визнаЇтьс¤ ф≥нансовим активом або
ф≥нансовим зобов'¤занн¤м на дату виникненн¤ зобов'¤занн¤ щодо
придбанн¤ або продажу предмета контракту.
14. ќпц≥они визнаютьс¤ ф≥нансовими активами або ф≥нансовими
зобов'¤занн¤ми у раз≥ укладенн¤ контракту м≥ж покупцем ≥
продавцем.
15. ‘≥нансов≥ активи, придбан≥ в результат≥ систематичних
операц≥й, визнаютьс¤ на дату укладенн¤ контракту або на дату його
виконанн¤. ѕри цьому обраний п≥дприЇмством метод визнанн¤ маЇ
застосовуватис¤ посл≥довно до кожного виду ф≥нансових актив≥в.
якщо п≥дприЇмство визнаЇ ф≥нансовий актив та пов'¤зане з ним
ф≥нансове зобов'¤занн¤ на дату укладенн¤ контракту, то в≥дсотки
нараховуютьс¤ з дати виконанн¤ контракту, коли переходить право
власност≥.
ѕродаж ф≥нансових актив≥в у результат≥ систематичних операц≥й
визнаЇтьс¤ на дату виконанн¤ контракту.
16. ” раз≥ визнанн¤ ф≥нансового активу на дату виконанн¤
контракту зм≥ни справедливоњ вартост≥ такого активу в пер≥од м≥ж
датою укладенн¤ контракту ≥ датою його виконанн¤ визнаютьс¤ ≥ншими
витратами або ≥ншими доходами, кр≥м ф≥нансових актив≥в, ¤к≥
обл≥ковуютьс¤ за фактичною або амортизованою соб≥варт≥стю, та
актив≥в, ¤к≥ Ї ≥нструментом хеджуванн¤. ( ѕункт 16 ≥з зм≥нами,
внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363
в≥д 23.05.2003 )
17. ѕ≥дприЇмство списуЇ ф≥нансовий актив з балансу, ¤кщо воно
втрачаЇ контроль за цим ф≥нансовим активом або його частиною.
ќзнакою втрати контролю Ї повне виконанн¤ контракту, зак≥нченн¤
терм≥ну прав вимоги або в≥дмови в≥д прав за цим контрактом.
( ѕункт 17 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
18. якщо при передач≥ ф≥нансового активу ≥ншому п≥дприЇмству
контроль не втрачаЇтьс¤, то така операц≥¤ в≥дображаЇтьс¤ ¤к позика
п≥д забезпеченн¤, а право п≥дприЇмства, ¤ке передало актив, на
його викуп не вважаЇтьс¤ пох≥дним ф≥нансовим ≥нструментом.
ѕ≥дприЇмство, ¤ке передало ф≥нансовий актив, не втрачаЇ
контролю за ним ≥ не списуЇ його з балансу, ¤кщо п≥дприЇмство:
а) маЇ право викупити цей ф≥нансовий актив, кр≥м випадк≥в,
коли цей актив в≥льно обертаЇтьс¤ на ринку або коли на момент
викупу викупна ц≥на дор≥внюЇ справедлив≥й вартост≥ цього активу;
б) маЇ право ≥ зобов'¤зане викупити або погасити переданий
ф≥нансовий актив на умовах, ¤к≥ забезпечують його одержувачу дох≥д
кредитора в≥д ф≥нансових актив≥в, отриманих в обм≥н на переданий
ф≥нансовий актив. ѕри цьому дох≥д кредитора не повинен суттЇво
(б≥льш н≥ж на 10 в≥дсотк≥в) в≥др≥зн¤тись в≥д того, ¤кий в≥н м≥г би
отримати за позикою п≥дприЇмству, що передало актив, повн≥стю
забезпечену переданим активом;
в) збер≥гаЇ за собою значну частину ризик≥в ≥ виг≥д в≥д права
власност≥ на переданий ф≥нансовий актив, ¤кий не обертаЇтьс¤
в≥льно на ринку, шл¤хом свопу на сукупний р≥чний дох≥д з
отримувачем цього активу або безумовного опц≥ону на продаж. ¬
останньому випадку утримувачем опц≥ону Ї п≥дприЇмство, ¤ке
отримало актив.
( ѕункт 18 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
( ѕункт 18 виключено на п≥дстав≥ Ќаказу ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 363 в≥д 23.05.2003 )
19. Ѕалансова варт≥сть реал≥зованоњ частини ф≥нансового
активу розпод≥л¤Їтьс¤ м≥ж реал≥зованою ≥ нереал≥зованою частинами
ф≥нансового активу пропорц≥йно справедлив≥й вартост≥ частин
ф≥нансового активу на дату продажу. ‘≥нансовий результат
визнаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж виручкою в≥д реал≥зац≥њ частини
ф≥нансового активу та њњ справедливою варт≥стю.
якщо справедливу варт≥сть нереал≥зованоњ частини ф≥нансового
активу визначити достов≥рно неможливо, то њњ балансова варт≥сть
визнаЇтьс¤ нульовою, а ф≥нансовий результат обчислюЇтьс¤ ¤к
р≥зниц¤ м≥ж виручкою в≥д реал≥зац≥њ частини ф≥нансового активу та
балансовою варт≥стю всього активу.
20. якщо п≥дприЇмство передаЇ контроль за ф≥нансовим активом,
але завд¤ки цьому створюЇ новий ф≥нансовий актив або бере на себе
нове ф≥нансове зобов'¤занн¤, то водночас ≥з списанн¤м з балансу
ф≥нансового активу воно зараховуЇ на св≥й баланс новий ф≥нансовий
актив або нове ф≥нансове зобов'¤занн¤ за справедливою варт≥стю.
‘≥нансовий результат в≥д такоњ операц≥њ визначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤
м≥ж виручкою ≥ балансовою варт≥стю переданого ф≥нансового активу,
зб≥льшена на справедливу варт≥сть уз¤того на себе ф≥нансового
зобов'¤занн¤ та зменшена на справедливу варт≥сть нового
ф≥нансового активу.
якщо справедливу варт≥сть нового ф≥нансового активу або
нового ф≥нансового зобов'¤занн¤ достов≥рно визначити неможливо,
то:
перв≥сна варт≥сть нового ф≥нансового активу визнаЇтьс¤
нульовою, а ф≥нансовий результат визначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж
виручкою ≥ балансовою варт≥стю списаного ф≥нансового активу;
перв≥сна варт≥сть нового ф≥нансового зобов'¤занн¤ дор≥внюЇ
сум≥ перевищенн¤ виручки над балансовою варт≥стю списаного активу.
” раз≥ необх≥дност≥ створюЇтьс¤ забезпеченн¤ в≥дпов≥дно до
ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського обл≥ку 11 "«обов'¤занн¤",
затвердженого наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 31 с≥чн¤
2000 року N 20 ≥ зареЇстрованого в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни
11 лютого 2000 року за N 85/4306.
¬ аналог≥чному пор¤дку визнаЇтьс¤ перв≥сна варт≥сть нового
ф≥нансового активу ≥ нового ф≥нансового зобов'¤занн¤, що
утворюютьс¤ внасл≥док передач≥ ф≥нансового зобов'¤занн¤ або його
частини.
21. ‘≥нансова гарант≥¤, ¤ка в≥дпов≥дно до ѕоложенн¤
(стандарту) 13 визнана зобов'¤занн¤м, до зак≥нченн¤ терм≥ну
гарант≥њ в≥дображаЇтьс¤ гарантом за справедливою варт≥стю або,
¤кщо справедливу варт≥сть достов≥рно визначити неможливо, за
б≥льшим з двох значень - перв≥сною варт≥стю чи сумою забезпеченн¤,
створеного в≥дпов≥дно до ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського
обл≥ку 11 "«обов'¤занн¤" .
якщо ф≥нансова гарант≥¤ поширюЇтьс¤ на к≥лька статей балансу,
то оц≥нка такоњ гарант≥њ зд≥йснюЇтьс¤ за кожною статтею.
22. ѕ≥дприЇмство списуЇ з балансу ф≥нансове зобов'¤занн¤ або
його частину п≥сл¤ його виконанн¤, анулюванн¤ або зак≥нченн¤
терм≥ну його д≥њ.
23. ” раз≥ обм≥ну позичальника з кредитором борговими
≥нструментами з р≥зними умовами попередн≥й борг списуЇтьс¤ з
одночасним визнанн¤м нового боргу. «м≥на умов на¤вного боргового
≥нструмента (незалежно в≥д причини) в≥дображаЇтьс¤ погашенн¤м
попереднього боргу з одночасним визнанн¤м нового боргу. –≥зниц¤
м≥ж балансовою варт≥стю погашеного або переданого ≥нш≥й сторон≥
зобов'¤занн¤ (або його частини) ≥ сплаченою за нього сумою
визнаЇтьс¤ ≥ншими доходами або ≥ншими витратами зв≥тного пер≥оду.
24. ≤нструменти власного кап≥талу визнаютьс¤ одночасно з
визнанн¤м ф≥нансового активу ≥ ф≥нансового зобов'¤занн¤ або з≥
списанн¤м ≥ншого ≥нструмента власного кап≥талу.
25. ¬итрати на випуск або придбанн¤ ≥нструмент≥в власного
кап≥талу в≥дображаютьс¤ зменшенн¤м додаткового вкладеного
кап≥талу, а за його в≥дсутност≥ - зменшенн¤м нерозпод≥леного
прибутку (зб≥льшенн¤м непокритого збитку). ƒо витрат на придбанн¤
або випуск ≥нструмент≥в власного кап≥талу включаютьс¤ лише витрати
на оплату послуг сторонн≥х орган≥зац≥й з операц≥й, результатом
¤ких Ї зб≥льшенн¤ або зменшенн¤ величини власного кап≥талу
п≥дприЇмства.
26. ¬итрати, пов'¤зан≥ з випуском складного ф≥нансового
≥нструмента, розпод≥л¤ютьс¤ ем≥тентом м≥ж елементами зобов'¤зань
та власного кап≥талу пропорц≥йно розпод≥лу надходжень в≥д такого
випуску.
27. ¬итрати, пов'¤зан≥ з к≥лькома операц≥¤ми з ≥нструментами
власного кап≥талу, розпод≥л¤ютьс¤ м≥ж цими операц≥¤ми ≥з
застосуванн¤м обгрунтованоњ бази розпод≥лу (к≥льк≥сть акц≥й, сума
операц≥њ тощо), що обираЇтьс¤ п≥дприЇмством та застосовуЇтьс¤ ним
посл≥довно.
28. ѕрибуток (збиток) в≥д продажу, випуску або анулюванн¤
≥нструмент≥в власного кап≥талу ем≥тент в≥дображаЇ зб≥льшенн¤м
(зменшенн¤м) додаткового вкладеного кап≥талу. —ума перевищенн¤
збитку в≥д продажу, випуску або анулюванн¤ випущених ≥нструмент≥в
власного кап≥талу над величиною додаткового вкладеного кап≥талу
в≥дображаЇтьс¤ зменшенн¤м нерозпод≥леного прибутку (зб≥льшенн¤м
непокритого збитку).
ќц≥нка ф≥нансових ≥нструмент≥в
29. ‘≥нансов≥ ≥нструменти перв≥сно оц≥нюють та в≥дображають
за њх фактичною соб≥варт≥стю, ¤ка складаЇтьс¤ ≥з справедливоњ
вартост≥ актив≥в, зобов'¤зань або ≥нструмент≥в власного кап≥талу,
наданих або отриманих в обм≥н на в≥дпов≥дний ф≥нансовий
≥нструмент, ≥ витрат, ¤к≥ безпосередньо пов'¤зан≥ з придбанн¤м або
вибутт¤м ф≥нансового ≥нструмента (ком≥с≥йн≥, обов'¤зков≥ збори та
платеж≥ при передач≥ ц≥нних папер≥в тощо).
30. Ќа кожну наступну п≥сл¤ визнанн¤ дату балансу ф≥нансов≥
активи оц≥нюютьс¤ за њх справедливою варт≥стю, кр≥м:
30.1 деб≥торськоњ заборгованост≥, що не призначена дл¤
перепродажу;
30.2 ф≥нансових ≥нвестиц≥й, що утримуютьс¤ п≥дприЇмством до
њх погашенн¤;
30.3 ф≥нансових актив≥в, справедливу варт≥сть ¤ких неможливо
достов≥рно визначити;
30.4 ф≥нансових ≥нвестиц≥й та ≥нших ф≥нансових актив≥в, щодо
¤ких не застосовуЇтьс¤ оц≥нка за справедливою варт≥стю.
31. Ќа кожну наступну п≥сл¤ визнанн¤ дату балансу ф≥нансов≥
зобов'¤занн¤ оц≥нюютьс¤ за амортизованою соб≥варт≥стю, кр≥м
ф≥нансових зобов'¤зань, призначених дл¤ перепродажу, ≥ зобов'¤зань
за пох≥дними ф≥нансовими ≥нструментами.
‘≥нансов≥ зобов'¤занн¤, призначен≥ дл¤ перепродажу, ≥
ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤ за пох≥дними ф≥нансовими ≥нструментами
(кр≥м зобов'¤занн¤ за пох≥дним ф≥нансовим ≥нструментом, ¤ке маЇ
бути погашеним шл¤хом передач≥ пов'¤заного з ним ≥нструмента
власного кап≥талу) на кожну наступну п≥сл¤ визнанн¤ дату балансу
оц≥нюютьс¤ за справедливою варт≥стю.
«обов'¤занн¤ за пох≥дним ф≥нансовим ≥нструментом, ¤ке маЇ
бути погашене шл¤хом передач≥ пов'¤заного з ним ≥нструмента
власного кап≥талу, справедливу варт≥сть ¤кого на кожну наступну
п≥сл¤ визнанн¤ дату балансу не можна достов≥рно визначити,
оц≥нюЇтьс¤ за соб≥варт≥стю.
32. «б≥льшенн¤ або зменшенн¤ балансовоњ вартост≥ ф≥нансових
≥нструмент≥в, ¤к≥ не Ї об'Їктом хеджуванн¤ та оц≥нюютьс¤ за
справедливою варт≥стю, визнаЇтьс¤ ≥ншими доходами або ≥ншими
витратами.
33. Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових актив≥в, щодо ¤ких не
застосовуЇтьс¤ оц≥нка за справедливою варт≥стю, перегл¤даЇтьс¤
щодо можливого зменшенн¤ корисност≥ на кожну дату балансу на
основ≥ анал≥зу оч≥куваних грошових поток≥в.
—ума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥ ф≥нансового активу
визначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж його балансовою варт≥стю та
тепер≥шньою варт≥стю оч≥куваних грошових поток≥в, дисконтованих за
поточною ринковою ставкою в≥дсотка на под≥бний ф≥нансовий актив, з
визнанн¤м ц≥Їњ р≥зниц≥ ≥ншими витратами зв≥тного пер≥оду.
34. ‘≥нансовий актив ≥ ф≥нансове зобов'¤занн¤ згортаютьс¤ з
в≥дображенн¤м в баланс≥ згорнутого сальдо, ¤кщо п≥дприЇмство маЇ:
юридичне право на зал≥к визнаних сум;
можлив≥сть ≥ нам≥р погасити згорнуте зобов'¤занн¤ або
реал≥зувати активи ≥ погасити зобов'¤занн¤ одночасно.
’еджуванн¤
35. ќбл≥к хеджуванн¤ справедливоњ вартост≥ зд≥йснюЇтьс¤ у
раз≥ на¤вност≥ вс≥х таких умов:
35.1 на початку хеджуванн¤ оформлена документац≥¤ про
в≥дносини хеджуванн¤, про ц≥л≥ управл≥нн¤ ризиком, про стратег≥ю
цього виду хеджуванн¤. ƒокументац≥Їю маЇ бути визначено ≥нструмент
хеджуванн¤, сутн≥сть ризику, що хеджуЇтьс¤, та спос≥б оц≥нки
ефективност≥ ≥нструмента хеджуванн¤;
35.2 оч≥куЇтьс¤, що значенн¤ коеф≥ц≥Їнта ефективност≥
хеджуванн¤ буде в межах 0,8 - 1,25;
35.3 справедливу варт≥сть або грошов≥ потоки в≥д об'Їкта
хеджуванн¤ та справедливу варт≥сть ≥нструмента хеджуванн¤ можна
достов≥рно оц≥нити;
35.4 ≥снуЇ висока ≥мов≥рн≥сть зд≥йсненн¤ прогнозованоњ
операц≥њ, ¤ка Ї об'Їктом хеджуванн¤ грошових поток≥в;
35.5 на основ≥ пост≥йноњ оц≥нки ефективност≥ хеджуванн¤
прот¤гом зв≥тного пер≥оду встановлено фактичне значенн¤
коеф≥ц≥Їнта ефективност≥ хеджуванн¤ в межах 0,8 - 1,25.
36. «м≥ни балансовоњ вартост≥ об'Їкта хеджуванн¤ (кр≥м
хеджуванн¤ грошових поток≥в) внасл≥док переоц≥нки або ризику, що
хеджуЇтьс¤, визнаютьс¤ ≥ншими доходами або ≥ншими витратами
зв≥тного пер≥оду. ( ѕункт 36 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з
Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
37. ѕ≥дприЇмство припин¤Ї визнанн¤ зм≥н балансовоњ вартост≥
зг≥дно з пунктом 36 ѕоложенн¤ (стандарту) 13 за умови, ¤кщо
в≥дбулас¤ одна з таких под≥й:
37.1 строк д≥њ ≥нструмента хеджуванн¤ зак≥нчивс¤ або цей
≥нструмент було продано чи виконано;
37.2 хеджуванн¤ б≥льше не в≥дпов≥даЇ умовам, наведеним у
пункт≥ 35 ѕоложенн¤ (стандарту) 13.
” цьому раз≥ сума переоц≥нки балансовоњ вартост≥ ф≥нансового
≥нструмента, за ¤ким нараховуютьс¤ в≥дсотки та ¤кий Ї об'Їктом
хеджуванн¤, амортизуЇтьс¤ з моменту припиненн¤ коригуванн¤
балансовоњ вартост≥ цього ≥нструмента до строку його погашенн¤.
—ума амортизац≥њ визнаЇтьс¤ ≥ншими доходами або ≥ншими витратами
в≥дпов≥дних зв≥тних пер≥од≥в.
38. ќбл≥к хеджуванн¤ грошових поток≥в зд≥йснюЇтьс¤ з
урахуванн¤м коеф≥ц≥Їнта ефективност≥ хеджуванн¤. ѕри значенн≥
коеф≥ц≥Їнта ефективност≥ хеджуванн¤ грошових поток≥в у межах 0,8 -
1,25 зм≥на балансовоњ вартост≥ об'Їкта хеджуванн¤ в≥дображаЇтьс¤ з
одночасною зм≥ною власного кап≥талу (в частин≥ переоц≥нки
ф≥нансових ≥нструмент≥в). якщо значенн¤ коеф≥ц≥Їнт≥в ефективност≥
хеджуванн¤ грошових поток≥в виход¤ть за меж≥ 0,8 - 1,25, то зм≥на
балансовоњ вартост≥ об'Їкта хеджуванн¤ грошових поток≥в визнаЇтьс¤
≥ншими доходами або ≥ншими витратами зв≥тного пер≥оду.
39. ” раз≥ визнанн¤ активу або зобов'¤занн¤ внасл≥док
хеджуванн¤ твердого контракту або прогнозованоњ операц≥њ сума
зм≥ни балансовоњ вартост≥ в≥дпов≥дного об'Їкта хеджуванн¤ грошових
поток≥в, що зг≥дно з пунктом 38 ѕоложенн¤ (стандарту) 13
в≥дображена у склад≥ власного кап≥талу (в частин≥ переоц≥нки
ф≥нансових ≥нструмент≥в), приЇднуЇтьс¤ до перв≥сноњ вартост≥
визнаних ф≥нансових актив≥в або ф≥нансових зобов'¤зань з
одночасним зменшенн¤м власного кап≥талу (в частин≥ переоц≥нки
ф≥нансових ≥нструмент≥в).
40. ѕ≥дприЇмство припин¤Ї визнанн¤ зм≥н балансовоњ вартост≥
об'Їкта хеджуванн¤ грошових поток≥в, ¤кщо:
40.1 строк д≥њ ≥нструмента хеджуванн¤ минув або цей
≥нструмент було продано чи виконано;
40.2 хеджуванн¤ б≥льше не в≥дпов≥даЇ умовам, наведеним у
пункт≥ 35 ѕоложенн¤ (стандарту) 13;
40.3 припускаЇтьс¤, що прогнозована угода або операц≥¤ за
твердим контрактом не в≥дбудетьс¤. ” цьому раз≥ прибутки або
збитки в≥д ≥нструмента хеджуванн¤, перв≥сно визнан≥ власним
кап≥талом (в частин≥ переоц≥нки ф≥нансових ≥нструмент≥в),
визнаютьс¤ ≥ншими доходами або ≥ншими витратами зв≥тного пер≥оду.
41. ’еджуванн¤ ф≥нансових ≥нвестиц≥й у господарськ≥ одиниц≥
за межами ”крањни в≥дображаЇтьс¤ зг≥дно з пунктом 38 ѕоложенн¤
(стандарту) 13. р≥м того, ¤кщо значенн¤ коеф≥ц≥Їнта ефективност≥
хеджуванн¤ грошових поток≥в в≥д таких ф≥нансових ≥нвестиц≥й
виход¤ть за меж≥ 0,8-1,25, то зм≥на балансовоњ вартост≥
ф≥нансового зобов'¤занн¤, що Ї ≥нструментом хеджуванн¤ таких
грошових поток≥в, в≥дображаЇтьс¤ у склад≥ власного кап≥талу
в≥дпов≥дно до ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського обл≥ку 21
"¬плив зм≥н валютних курс≥в", затвердженого наказом ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 10 серпн¤ 2000 року N 193 ≥
зареЇстрованого в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни 17 серпн¤ 2000 року
за N 515/4736.
–озкритт¤ ≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нструменти
у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥
42. ƒл¤ кожного класу ф≥нансових актив≥в, ф≥нансових
зобов'¤зань та ≥нструмент≥в власного кап≥талу п≥дприЇмство
наводить ≥нформац≥ю про:
42.1 види та суму ф≥нансових ≥нструмент≥в, строки та умови,
¤к≥ можуть впливати на њх суму, розпод≥л у час≥ та визначен≥сть
майбутн≥х грошових поток≥в;
42.2 обл≥кову пол≥тику, зокрема методи визнанн¤ та оц≥нки.
43. якщо операц≥њ з ф≥нансовими ≥нструментами призвод¤ть до
виникненн¤ ц≥нових, кредитних або ≥нших ризик≥в, п≥дприЇмство
наводить ≥нформац≥ю про:
43.1 варт≥сть оголошену, ном≥нальну тощо, на ¤к≥й
розраховуютьс¤ майбутн≥ виплати;
43.2 дату погашенн¤, зак≥нченн¤ строку д≥њ або виконанн¤
контракту;
43.3 опц≥они, утриман≥ будь-¤кою стороною-укладачем контракту
про ф≥нансовий ≥нструмент, що передбачають дострокове погашенн¤
зобов'¤зань, включаючи пер≥од або дату, коли вони можуть бути
зд≥йснен≥, ц≥ну або верхню та нижню межу ц≥н зд≥йсненн¤ опц≥ону;
43.4 опц≥они, утриман≥ будь-¤кою стороною-укладачем контракту
про ф≥нансовий ≥нструмент, на конвертац≥ю в ≥нший ф≥нансовий
≥нструмент, ≥нший ф≥нансовий актив або ф≥нансове зобов'¤занн¤,
включаючи пер≥од або дату, коли опц≥он можна зд≥йснити, а також
коеф≥ц≥Їнти конвертац≥њ або курс обм≥ну;
43.5 суму та њњ розпод≥л за терм≥ном передбачених майбутн≥х
грошових поток≥в або виплат, включаючи варт≥сть погашенн¤
ф≥нансового ≥нструмента, оголошену ставку або величину в≥дсотка,
див≥денду або ≥ншого пер≥одичного доходу в≥д ф≥нансового
≥нструмента;
43.6 суму та опис застави, отриманоњ або наданоњ за
ф≥нансовим ≥нструментом;
43.7 ≥ноземну валюту, у ¤к≥й надходитимуть або
сплачуватимутьс¤ суми за ф≥нансовим ≥нструментом;
43.8 умови контракту, ¤к≥ в раз≥ њх порушенн¤ суттЇво
зм≥нюватимуть терм≥ни або ≥нш≥ умови ф≥нансового ≥нструмента.
44. ўодо окремого ф≥нансового ≥нструмента, ¤кий передбачено
отримати в обм≥н на ≥нший ф≥нансовий ≥нструмент, наводитьс¤
≥нформац≥¤, передбачена п≥дпунктами 43.1-43.7 ѕоложенн¤
(стандарту) 13.
45. ƒл¤ кожного класу визнаних ≥ невизнаних ф≥нансових
актив≥в ≥ ф≥нансових зобов'¤зань наводитьс¤ ≥нформац≥¤ про
на¤вн≥сть:
45.1 в≥дсоткового ризику ≥з зазначенн¤м:
45.1.1 дати перегл¤ду ставки в≥дсотка або дати погашенн¤
зобов'¤зань за контрактом залежно в≥д того, що настаЇ ран≥ше;
45.1.2 ефективних в≥дсоткових ставок, ¤кщо вони
застосовуютьс¤;
45.2 кредитного ризику ≥з зазначенн¤м:
45.2.1 його максимальноњ суми на дату балансу (без урахуванн¤
справедливоњ вартост≥ застави);
45.2.2 на¤вност≥ одночасного впливу р≥зних чинник≥в
кредитного ризику.
46. ƒл¤ кожного класу визнаних ≥ невизнаних ф≥нансових
актив≥в ≥ ф≥нансових зобов'¤зань наводитьс¤ ≥нформац≥¤ про њх
справедливу варт≥сть. якщо справедливу варт≥сть достов≥рно
визначити неможливо, то про це разом з в≥домост¤ми про основн≥
характеристики ф≥нансового ≥нструмента, ¤к≥ впливають на його
справедливу варт≥сть, зазначаЇтьс¤ у прим≥тках до ф≥нансовоњ
зв≥тност≥.
ƒо ≥нформац≥њ про справедливу варт≥сть включаютьс¤ в≥домост≥
щодо застосованого методу визначенн¤ справедливоњ вартост≥ та
суттЇвих припущень (про безперервн≥сть д≥¤льност≥, про в≥дсутн≥сть
нам≥р≥в скорочувати обс¤ги д≥¤льност≥ або зд≥йснювати операц≥њ на
невиг≥дних умовах тощо), прийн¤тих при його застосуванн≥.
47. якщо п≥дприЇмство в≥дображаЇ один або к≥лька ф≥нансових
актив≥в за варт≥стю, що перевищуЇ њх справедливу варт≥сть, то
наводитьс¤ ≥нформац≥¤ про:
47.1 балансову або справедливу варт≥сть окремих актив≥в або
в≥дпов≥дних груп цих актив≥в;
47.2 причини, ¤к≥ вплинули на прийн¤тт¤ р≥шенн¤ про в≥дмову
в≥д зниженн¤ балансовоњ вартост≥ до справедливоњ, включаючи
причини впевненост≥ у тому, що балансову варт≥сть буде
компенсовано (в≥дшкодовано).
Ќачальник ”правл≥нн¤
методолог≥њ бухгалтерського
обл≥ку у виробнич≥й сфер≥ ¬.ћ.ѕархоменко
|
