ћ≤Ќ≤—“≈–—“¬ќ ‘≤ЌјЌ—≤¬ ” –јѓЌ»
Ќ ј ј «
N 181 в≥д 28.07.2000 «ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
м. ињв юстиц≥њ ”крањни
10 серпн¤ 2000 р.
за N 487/4708
ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 14 "ќренда"
( ≤з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказами ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в
N 304 в≥д 30.11.2000
N 989 в≥д 10.12.2002
N 591 в≥д 24.09.2004
N 1176 в≥д 11.12.2006 }
Ќа виконанн¤ ѕрограми реформуванн¤ системи бухгалтерського
обл≥ку ≥з застосуванн¤м м≥жнародних стандарт≥в, затвердженоњ
постановою аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 28 жовтн¤ 1998 р. N 1706
, та в≥дпов≥дно до статей 1 ≥ 6 «акону ”крањни "ѕро
бухгалтерський обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥"
Ќ ј ј « ” ё:
1. «атвердити ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 14
"ќренда" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 14), схвалене ћетодолог≥чною
радою з бухгалтерського обл≥ку при ћ≥н≥стерств≥ ф≥нанс≥в ”крањни,
що додаЇтьс¤.
2. ѕоложенн¤ (стандарт) 14 набираЇ чинност≥ з 1 жовтн¤ 2000
року.
3. ¬изнати такими, що з 1 жовтн¤ 2000 року втрачають
чинн≥сть:
наказ ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 25 липн¤ 1995 року
N 128 "ѕро затвердженн¤ ≤нструкц≥њ з бухгалтерського
обл≥ку орендних операц≥й", зареЇстрований в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ
”крањни 2 серпн¤ 1995 року за N 273/809;
наказ ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 6 березн¤ 1998 року
N 50 "ѕро внесенн¤ зм≥н ≥ доповнень до ≤нструкц≥њ з
бухгалтерського обл≥ку орендних операц≥й", зареЇстрований в
ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни 23 березн¤ 1998 року за N 186/2626.
«аступник ћ≥н≥стра ¬.¬.–егурецький
«ј“¬≈–ƒ∆≈Ќќ
Ќаказ ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
”крањни
28.07.2000 N 181
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
10 серпн¤ 2000 р.
за N 487/4708
ѕќЋќ∆≈ЌЌя (—“јЌƒј–“)
бухгалтерського обл≥ку 14 "ќренда"
«агальн≥ положенн¤
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 14 "ќренда"
(дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 14) визначаЇ методолог≥чн≥ засади
формуванн¤ у бухгалтерському обл≥ку ≥нформац≥њ про оренду
необоротних актив≥в та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.
2. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 14 застосовуютьс¤
п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ -
п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних
установ).
3. ѕоложенн¤ (стандарт) 14 не поширюЇтьс¤ на:
1) орендн≥ угоди, пов'¤зан≥ з розв≥дкою та використанн¤м
природних ресурс≥в (за вин¤тком оренди земельних д≥л¤нок);
2) угоди щодо використанн¤ авторських ≥ сум≥жних прав;
3) угоди щодо оренди ц≥л≥сних майнових комплекс≥в;
4) на оц≥нку б≥олог≥чних актив≥в - об'Їкт≥в оренди, ¤к≥
оц≥нюютьс¤ за справедливою варт≥стю, зменшеною на оч≥куван≥
витрати на м≥сц≥ продажу зг≥дно з ѕоложенн¤м (стандартом)
бухгалтерського обл≥ку 30 "Ѕ≥олог≥чн≥ активи" .
{ ѕункт 3 доповнено п≥дпунктом 4 зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 1176
в≥д 11.12.2006 }
4. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ у положенн¤х (стандартах)
бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:
√арантована л≥кв≥дац≥йна варт≥сть:
1) дл¤ орендар¤ - частина л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥, ¤ка
гарантуЇтьс¤ до сплати орендарем або пов'¤заною з ним стороною;
2) дл¤ орендодавц¤ - частина л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥, ¤ка
гарантуЇтьс¤ до сплати орендарем або незалежною третьою стороною,
здатною за своњм ф≥нансовим станом в≥дпов≥дати за гарант≥Їю.
ћ≥н≥мальн≥ орендн≥ платеж≥ - платеж≥, що п≥дл¤гають сплат≥
орендарем прот¤гом строку оренди (за вирахуванн¤м вартост≥ послуг
та податк≥в, що п≥дл¤гають сплат≥ орендодавцю, ≥ непередбаченоњ
орендноњ плати), зб≥льшен≥:
1) дл¤ орендар¤ - на суму його гарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ
вартост≥;
2) дл¤ орендодавц¤ - на суму його гарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ
вартост≥.
” раз≥ можливост≥ та нам≥ру орендар¤ придбати об'Їкт оренди
за ц≥ною, нижчою за його справедливу варт≥сть на дату придбанн¤,
м≥н≥мальн≥ орендн≥ платеж≥ складаютьс¤ з м≥н≥мальноњ орендноњ
плати за весь строк оренди та суми, ¤ку сл≥д сплатити зг≥дно з
угодою на придбанн¤ об'Їкта оренди.
Ќев≥дмовна орендна угода - орендна угода, за ¤кою орендарем
на початок строку оренди сплачено таку суму орендноњ плати, ¤ка
даЇ змогу орендодавцю бути впевненим у продовженн≥ строку оренди,
або ¤ка може бути роз≥рвана т≥льки:
1) з дозволу орендодавц¤;
2) ¤кщо в≥дбулас¤ певна непередбачена под≥¤;
3) у раз≥ укладанн¤ орендарем новоњ угоди про оренду цього
самого активу або зам≥сть нього ≥ншого аналог≥чного за
призначенн¤м активу з тим самим орендодавцем;
Ќегарантована л≥кв≥дац≥йна варт≥сть - частина л≥кв≥дац≥йноњ
вартост≥ об'Їкта оренди, отриманн¤ ¤коњ орендодавцем не
забезпечуЇтьс¤ або гарантуЇтьс¤ лише пов'¤заною з ним стороною.
Ќепередбачена орендна плата - частина орендноњ плати, ¤ка не
заф≥ксована конкретною сумою та розраховуЇтьс¤ ≥з застосуванн¤м
показник≥в ≥нших, н≥ж строк оренди (обс¤г продажу, р≥вень
використанн¤, ≥ндекс ≥нфл¤ц≥њ та ц≥н, ринков≥ ставки в≥дсотка
тощо).
ќренда - угода, за ¤кою орендар набуваЇ права користуванн¤
необоротним активом за плату прот¤гом погодженого з орендодавцем
строку.
ќперац≥йна оренда - оренда ≥нша, н≥ж ф≥нансова.
ќрендна ставка в≥дсотка - ставка в≥дсотка, за ¤кою тепер≥шн¤
варт≥сть суми м≥н≥мальних орендних платеж≥в та негарантованоњ
л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥ дор≥внюЇ справедлив≥й вартост≥ об'Їкта
ф≥нансовоњ оренди на початок строку оренди.
ѕочаток строку оренди - дата, ¤ка настаЇ ран≥ше: дата
п≥дписанн¤ орендноњ угоди або дата прийн¤тт¤ сторонами зобов'¤зань
щодо основних положень угоди про оренду.
—тавка в≥дсотка на можлив≥ позики орендар¤ - ставка в≥дсотка,
¤ку мав би сплачувати орендар за под≥бну оренду або (¤кщо цей
показник визначити неможливо) ставка в≥дсотка за позиками дл¤
придбанн¤ под≥бного активу (на той самий терм≥н та з под≥бною
гарант≥Їю) на початку строку оренди.
—трок оренди - пер≥од д≥њ нев≥дмовноњ орендноњ угоди, а також
пер≥од продовженн¤ ц≥Їњ угоди, обумовлений на початку строку
оренди.
—уборенда - угода про передачу орендарем орендованого ним
об'Їкта в оренду трет≥й особ≥.
‘≥нансова оренда - оренда, що передбачаЇ передачу орендарю
вс≥х ризик≥в та вигод, пов'¤заних з правом користуванн¤ та
волод≥нн¤ активом. ќренда вважаЇтьс¤ ф≥нансовою за на¤вност≥ хоча
б одн≥Їњ з наведених нижче ознак:
1) орендар набуваЇ права власност≥ на орендований актив п≥сл¤
зак≥нченн¤ строку оренди;
2) орендар маЇ можлив≥сть та нам≥р придбати об'Їкт оренди за
ц≥ною, нижчою за його справедливу варт≥сть на дату придбанн¤;
3) строк оренди становить б≥льшу частину строку корисного
використанн¤ (експлуатац≥њ) об'Їкта оренди;
4) тепер≥шн¤ варт≥сть м≥н≥мальних орендних платеж≥в з початку
строку оренди дор≥внюЇ або перевищуЇ справедливу варт≥сть об'Їкта
оренди;
5) орендований актив маЇ особливий характер, що даЇ змогу
лише орендарев≥ використовувати його без витрат на його
модерн≥зац≥ю, модиф≥кац≥ю, дообладнанн¤;
6) орендар може подовжити оренду активу за плату, значно
нижчу за ринкову орендну плату;
7) оренда може бути припинена орендарем, ¤кий в≥дшкодовуЇ
орендодавцю його втрати в≥д припиненн¤ оренди.
( ѕункт 4 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в N 591 в≥д 24.09.2004 )
ќбл≥к оренди в орендар¤
5. ќрендар в≥дображаЇ в бухгалтерському обл≥ку одержаний у
ф≥нансову оренду об'Їкт одночасно ¤к актив ≥ зобов'¤занн¤ за
найменшою на початок строку оренди оц≥нкою: справедливою варт≥стю
активу або тепер≥шньою варт≥стю суми м≥н≥мальних орендних
платеж≥в.
–≥зниц¤ м≥ж сумою м≥н≥мальних орендних платеж≥в та варт≥стю
об'Їкта ф≥нансовоњ оренди, за ¤кою в≥н був в≥дображений у
бухгалтерському обл≥ку орендар¤ на початку строку ф≥нансовоњ
оренди, Ї ф≥нансовими витратами орендар¤ ≥ в≥дображаЇтьс¤ у
бухгалтерському обл≥ку ≥ зв≥тност≥ лише в сум≥, що в≥дноситьс¤ до
зв≥тного пер≥оду. –озпод≥л ф≥нансових витрат м≥ж зв≥тними
пер≥одами прот¤гом строку оренди зд≥йснюЇтьс¤ ≥з застосуванн¤м
орендноњ ставки в≥дсотка на залишок зобов'¤зань на початок
зв≥тного пер≥оду.
якщо в угод≥ про ф≥нансову оренду не вказана орендна ставка
в≥дсотка, то дл¤ визначенн¤ тепер≥шньоњ вартост≥ суми м≥н≥мальних
орендних платеж≥в ≥ розпод≥лу ф≥нансових витрат орендар застосовуЇ
ставку в≥дсотка на можлив≥ позики орендар¤.
ѕриклади розрахунку ф≥нансових витрат ≥ розпод≥лу њх м≥ж
зв≥тними пер≥одами наведен≥ в додатку 1 до ѕоложенн¤ (стандарту)
14.
6. «атрати орендар¤ на пол≥пшенн¤ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди
(модерн≥зац≥¤, модиф≥кац≥¤, добудова, дообладнанн¤, реконструкц≥¤
тощо), що призвод¤ть до зб≥льшенн¤ майбутн≥х економ≥чних вигод,
¤к≥ перв≥сно оч≥кувалис¤ в≥д його використанн¤, в≥дображаютьс¤ ¤к
кап≥тальн≥ ≥нвестиц≥њ, що включаютьс¤ до вартост≥ об'Їкта
ф≥нансовоњ оренди.
¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ об'Їкт≥в ф≥нансовоњ оренди
визнаютьс¤ орендарем у пор¤дку, передбаченому ѕоложенн¤м
(стандартом) бухгалтерського обл≥ку 7 "ќсновн≥ засоби",
затвердженим наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 27 кв≥тн¤
2000 року N 92 ≥ зареЇстрованим у ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни 18 травн¤ 2000 року за N 288/4509. ( ѕункт 6
доповнено абзацом другим зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 591 в≥д 24.09.2004 )
7. јмортизац≥¤ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди нараховуЇтьс¤
орендарем прот¤гом пер≥оду оч≥куваного використанн¤ активу.
ѕер≥одом оч≥куваного використанн¤ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди Ї
строк корисного використанн¤ (¤кщо угодою передбачено перех≥д
права власност≥ на актив до орендар¤) або коротший з двох пер≥од≥в
- строк оренди або строк корисного використанн¤ об'Їкта ф≥нансовоњ
оренди (¤кщо переходу права власност≥ на об'Їкт ф≥нансовоњ оренди
п≥сл¤ зак≥нченн¤ строку оренди не передбачено).
ћетод нарахуванн¤ амортизац≥њ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди
визначаЇтьс¤ орендарем в≥дпов≥дно до положень (стандарт≥в)
бухгалтерського обл≥ку 7 "ќсновн≥ засоби" та 8
"Ќематер≥альн≥ активи" .
8. ќб'Їкт операц≥йноњ оренди в≥дображаЇтьс¤ орендарем на
позабалансовому рахунку бухгалтерського обл≥ку за варт≥стю,
указаною в угод≥ про оренду.
«атрати орендар¤ на пол≥пшенн¤ об'Їкта операц≥йноњ оренди
(модерн≥зац≥¤, модиф≥кац≥¤, добудова, дообладнанн¤, реконструкц≥¤
тощо), що призвод¤ть до зб≥льшенн¤ майбутн≥х економ≥чних вигод,
¤к≥ перв≥сно оч≥кувалис¤ в≥д його використанн¤, в≥дображаютьс¤
орендарем ¤к кап≥тальн≥ ≥нвестиц≥њ у створенн¤ (буд≥вництво) ≥нших
необоротних матер≥альних актив≥в.
9. Ќалежна за користуванн¤ об'Їктом операц≥йноњ оренди плата
визнаЇтьс¤ витратами зг≥дно з ѕоложенн¤м (стандартом)
бухгалтерського обл≥ку 16 "¬итрати" на пр¤мол≥н≥йн≥й
основ≥ прот¤гом строку оренди або з урахуванн¤м способу одержанн¤
економ≥чних вигод, пов'¤заних ≥з використанн¤м об'Їкта операц≥йноњ
оренди. Ќа суму заохоченн¤ орендар¤ щодо продовженн¤ або укладенн¤
новоњ орендноњ угоди зменшуютьс¤ прот¤гом строку оренди його
витрати з орендноњ плати ( ѕункт 9 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з
Ќаказами ћ≥нф≥ну N 304 в≥д 30.11.2000, N 989
в≥д 10.12.2002 )
ќбл≥к оренди в орендодавц¤
10. ќрендодавець в≥дображаЇ в бухгалтерському обл≥ку наданий
у ф≥нансову оренду об'Їкт ¤к деб≥торську заборгован≥сть орендар¤ в
сум≥ м≥н≥мальних орендних платеж≥в ≥ негарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ
вартост≥ за вирахуванн¤м ф≥нансового доходу, що п≥дл¤гаЇ
отриманню, з визнанн¤м ≥ншого доходу (доходу в≥д реал≥зац≥њ
необоротних актив≥в). ќдночасно залишкова варт≥сть об'Їкта
ф≥нансовоњ оренди виключаЇтьс¤ з балансу орендодавц¤ з
в≥дображенн¤м у склад≥ ≥нших витрат (соб≥вартост≥ реал≥зованих
необоротних актив≥в).
11. –≥зниц¤ м≥ж сумою м≥н≥мальних орендних платеж≥в ≥
негарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди та
тепер≥шньою варт≥стю вказаноњ суми, що визначена за орендною
ставкою в≥дсотка, Ї ф≥нансовим доходом орендодавц¤.
–озпод≥л ф≥нансового доходу м≥ж зв≥тними пер≥одами прот¤гом
строку оренди зд≥йснюЇтьс¤ ≥з застосуванн¤м орендноњ ставки
в≥дсотка на залишок деб≥торськоњ заборгованост≥ орендар¤ на
початок зв≥тного пер≥оду.
ѕриклад розрахунку ф≥нансового доходу ≥ його розпод≥лу м≥ж
зв≥тними пер≥одами наведено в додатку 2 до ѕоложенн¤ (стандарту)
14.
12. –озпод≥л ф≥нансового доходу м≥ж зв≥тними пер≥одами
прот¤гом строку ф≥нансовоњ оренди перегл¤даЇтьс¤, ¤кщо
негарантована л≥кв≥дац≥йна варт≥сть зменшувалас¤.
13. якщо орендодавцем Ї виробник об'Їкта ф≥нансовоњ оренди,
то деб≥торська заборгован≥сть орендар¤ в≥дображаЇтьс¤ ¤к сума
визнаного доходу (виручки) в≥д реал≥зац≥њ готовоњ продукц≥њ ≥
тепер≥шньоњ негарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥ об'Їкта
ф≥нансовоњ оренди одночасно з визнанн¤м доходу (виручки) в≥д
реал≥зац≥њ готовоњ продукц≥њ. ƒох≥д виробника в≥д реал≥зац≥њ
об'Їкта ф≥нансовоњ оренди визнаЇтьс¤ за найменшою з двох оц≥нок:
справедливою варт≥стю цього об'Їкта або тепер≥шньою варт≥стю
м≥н≥мальних орендних платеж≥в, обчисленою за ринковою ставкою
в≥дсотка.
—об≥варт≥сть реал≥зованого об'Їкта ф≥нансовоњ оренди
визначаЇтьс¤ за його балансовою варт≥стю, зменшеною на тепер≥шню
негарантовану л≥кв≥дац≥йну варт≥сть, ¤ка зг≥дно з абзацом першим
цього пункту в≥дноситьс¤ на зб≥льшенн¤ деб≥торськоњ заборгованост≥
орендар¤.
14. –≥зниц¤ м≥ж сумою м≥н≥мальних орендних платеж≥в ≥
негарантованоњ л≥кв≥дац≥йноњ вартост≥ об'Їкта ф≥нансовоњ оренди та
тепер≥шньою варт≥стю вказаноњ суми Ї ф≥нансовим доходом
орендодавц¤-виробника об'Їкта ф≥нансовоњ оренди.
15. ¬итрати орендодавц¤ з укладанн¤ угоди про ф≥нансову
оренду (юридичн≥ послуги, ком≥с≥йн≥ винагороди) визнаютьс¤ ≥ншими
витратами того зв≥тного пер≥оду, у ¤кому вони мали м≥сце.
16. ¬арт≥сть ≥ нарахуванн¤ амортизац≥њ об'Їкта операц≥йноњ
оренди в≥дображаЇтьс¤ орендодавцем на рахунках бухгалтерського
обл≥ку класу 1 "Ќеоборотн≥ активи".
17. ƒох≥д в≥д операц≥йноњ оренди визнаЇтьс¤ ≥ншим операц≥йним
доходом в≥дпов≥дного зв≥тного пер≥оду на пр¤мол≥н≥йн≥й основ≥
прот¤гом строку оренди або з урахуванн¤м способу одержанн¤
економ≥чних вигод, пов'¤заних з використанн¤м об'Їкта операц≥йноњ
оренди. Ќа суму заохоченн¤ орендар¤ щодо продовженн¤ або укладенн¤
новоњ орендноњ угоди орендодавцем зменшуютьс¤ прот¤гом строку
оренди доходи в≥д орендноњ плати.
( ѕункт 17 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥нф≥ну N 989
в≥д 10.12.2002 )
18. ¬итрати орендодавц¤ з укладенн¤ угоди про операц≥йну
оренду (юридичн≥ послуги, ком≥с≥йн≥ винагороди) визнаютьс¤ ≥ншими
операц≥йними витратами того зв≥тного пер≥оду, у ¤кому вони мали
м≥сце.
¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ об'Їкт≥в операц≥йноњ оренди
визнаютьс¤ орендодавцем у пор¤дку, передбаченому ѕоложенн¤м
(стандартом) бухгалтерського обл≥ку 7 "ќсновн≥ засоби",
затвердженим наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 27 кв≥тн¤
2000 року N 92 ≥ зареЇстрованим у ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни 18 травн¤ 2000 року за N 288/4509. ( ѕункт 18
доповнено абзацом другим зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 591 в≥д 24.09.2004 )
ѕродаж активу з укладанн¤м угоди про його одержанн¤
продавцем в оренду
19. ѕри продажу активу з укладанн¤м угоди про його одержанн¤
продавцем у ф≥нансову оренду:
19.1. ƒох≥д в≥д продажу активу за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в
сум≥ продажноњ вартост≥ активу, ¤кщо продажна варт≥сть (п≥сл¤
вирахуванн¤ непр¤мих податк≥в та ≥нших вирахувань з доходу) нижче
або дор≥внюЇ балансов≥й вартост≥ проданого активу.
19.2. ƒох≥д в≥д продажу активу за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в
розм≥р≥ балансовоњ (залишковоњ) вартост≥ проданого активу, ¤кщо
продажна варт≥сть (п≥сл¤ вирахуванн¤ непр¤мих податк≥в та ≥нших
вирахувань з доходу) вище балансовоњ вартост≥ проданого активу.
—ума перевищенн¤ продажноњ вартост≥ активу (п≥сл¤ вирахуванн¤
непр¤мих податк≥в та ≥нших вирахувань з доходу) над його
балансовою (залишковою) варт≥стю включаЇтьс¤ продавцем-орендарем
до складу доход≥в майбутн≥х пер≥од≥в з включенн¤м до складу доходу
в≥дпов≥дних зв≥тних пер≥од≥в прот¤гом строку ф≥нансовоњ оренди.
19.3. —об≥варт≥стю проданих (реал≥зованих) актив≥в визнаЇтьс¤
њх балансова (залишкова) варт≥сть.
20. ѕри продажу активу з укладанн¤м угоди про його одержанн¤
продавцем в операц≥йну оренду:
20.1. ƒох≥д за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в сум≥ продажноњ
вартост≥ активу, ¤кщо продажна варт≥сть активу дор≥внюЇ або нижче
його справедливоњ вартост≥.
20.2. ƒох≥д в≥д продажу активу за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в
розм≥р≥ справедливоњ вартост≥ проданого активу, ¤кщо продажна
варт≥сть активу вище його справедливоњ вартост≥, а справедлива
варт≥сть проданого активу (п≥сл¤ вирахуванн¤ непр¤мих податк≥в та
≥нших вирахувань з доходу) вище його балансовоњ (залишковоњ)
вартост≥. —ума перевищенн¤ продажноњ вартост≥ над справедливою
варт≥стю проданого активу включаЇтьс¤ до складу доход≥в майбутн≥х
пер≥од≥в продавц¤-орендар¤ з визнанн¤м њњ доходом в≥дпов≥дного
зв≥тного пер≥оду прот¤гом строку оренди.
20.3. ƒох≥д в≥д продажу активу за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в
сум≥ балансовоњ (залишковоњ) вартост≥ активу, ¤кщо продажна
варт≥сть активу вище його справедливоњ вартост≥ ≥ (п≥сл¤
вирахуванн¤ непр¤мих податк≥в та ≥нших вирахувань з доходу)
балансовоњ (залишковоњ) вартост≥, а справедлива варт≥сть проданого
активу (п≥сл¤ вирахуванн¤ непр¤мих податк≥в та ≥нших вирахувань з
доходу) нижче його балансовоњ (залишковоњ) вартост≥. —ума
перевищенн¤ продажноњ вартост≥ активу (п≥сл¤ вирахуванн¤ непр¤мих
податк≥в та ≥нших вирахувань з доходу) над його балансовою
(залишковою) варт≥стю включаЇтьс¤ до складу доход≥в майбутн≥х
пер≥од≥в продавц¤-орендар¤ з визнанн¤м доходом в≥дпов≥дного
зв≥тного пер≥оду прот¤гом строку оренди.
20.4. ƒох≥д в≥д продажу активу за зв≥тний пер≥од визнаЇтьс¤ в
сум≥ продажноњ вартост≥ активу, ¤кщо продажна варт≥сть активу вище
його справедливоњ вартост≥, але (п≥сл¤ вирахуванн¤ непр¤мих
податк≥в та ≥нших вирахувань з доходу) нижче його балансовоњ
(залишковоњ) вартост≥.
20.5. —об≥варт≥стю проданих (реал≥зованих) актив≥в визнаЇтьс¤
њх балансова (залишкова) варт≥сть, кр≥м випадку, ¤кщо майбутн≥ми
орендними платежами, що Ї зниженими проти ринкових, компенсуютьс¤
втрати в≥д продажу активу. ¬трати, що компенсуютьс¤ зниженими
орендними платежами, виключаютьс¤ у зв≥тному пер≥од≥ з балансовоњ
(залишковоњ) вартост≥ реал≥зованого активу ≥ зараховуютьс¤ до
складу витрат майбутн≥х пер≥од≥в з включенн¤м до витрат
в≥дпов≥дного зв≥тного пер≥оду прот¤гом строку оренди.
–озкритт¤ ≥нформац≥њ про оренду в прим≥тках до
ф≥нансовоњ зв≥тност≥
21. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ орендар наводить таку
≥нформац≥ю щодо ф≥нансовоњ оренди:
21.1. ѕерв≥сну (переоц≥нену) варт≥сть ≥ знос орендованих
актив≥в за њх класиф≥кац≥йними групами на дату балансу.
21.2. «агальну суму м≥н≥мальних орендних платеж≥в та њхню
тепер≥шню варт≥сть на дату балансу дл¤ кожного з таких строк≥в
оренди:
до одного року;
в≥д одного до п'¤ти рок≥в;
б≥льше п'¤ти рок≥в.
21.3. Ќепередбачену орендну плату, включену у зв≥тному
пер≥од≥ до складу ф≥нансових витрат (доход≥в).
21.4. —уму майбутн≥х м≥н≥мальних орендних платеж≥в, ¤к≥ на
дату балансу передбачаЇтьс¤ одержати за угодами нев≥дмовноњ
суборенди.
21.5. —тисл≥ дан≥ щодо чинних орендних угод, а саме:
показники, ¤к≥ застосовуютьс¤ дл¤ розрахунку непередбаченоњ
орендноњ плати;
на¤вн≥сть та умови вибору м≥ж поновленн¤м орендноњ угоди чи
придбанн¤м активу та застереженн¤ щодо зм≥ни ц≥н;
обмеженн¤, передбачен≥ орендними угодами.
22. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ орендар наводить таку
≥нформац≥ю щодо операц≥йноњ оренди:
22.1. «агальну суму майбутн≥х м≥н≥мальних орендних платеж≥в
за нев≥дмовною орендою на дату балансу дл¤ кожного з таких строк≥в
оренди:
до одного року;
в≥д одного до п'¤ти рок≥в;
б≥льше п'¤ти рок≥в.
22.2. «агальну суму майбутн≥х м≥н≥мальних орендних платеж≥в
на дату балансу, ¤к≥ передбачаЇтьс¤ одержати за угодами
нев≥дмовноњ суборенди.
22.3. ќрендн≥ платеж≥ та платеж≥ з суборенди за зв≥тний
пер≥од з вид≥ленн¤м сум м≥н≥мальних орендних платеж≥в ≥
непередбаченоњ орендноњ плати за угодами нев≥дмовноњ оренди та
суборенди.
22.4. —тисл≥ дан≥ про чинн≥ орендн≥ угоди, а саме:
показники, ¤к≥ застосовуютьс¤ дл¤ розрахунку непередбачених
орендних платеж≥в;
на¤вн≥сть та умови вибору м≥ж поновленн¤м або придбанн¤м
активу ≥ застереженн¤ щодо зм≥ни ц≥н;
обмеженн¤, передбачен≥ орендними угодами.
23. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ орендодавець наводить
таку ≥нформац≥ю щодо ф≥нансовоњ оренди:
23.1. «агальну суму м≥н≥мальних орендних платеж≥в та њх
тепер≥шню варт≥сть на дату балансу дл¤ кожного з таких строк≥в
оренди:
до одного року;
в≥д одного до п'¤ти рок≥в;
б≥льше п'¤ти рок≥в.
23.2. —уму ф≥нансового доходу на дату балансу, що п≥дл¤гаЇ
одержанню.
23.3. —тисл≥ дан≥ про чинн≥ орендн≥ угоди, а саме:
показники, ¤к≥ застосовуютьс¤ дл¤ розрахунку непередбачених
орендних платеж≥в;
обмеженн¤, передбачен≥ орендними угодами.
23.4. Ќегарантовану л≥кв≥дац≥йну варт≥сть за чинними
орендними угодами.
23.5. Ќепередбачену орендну плату, включену у зв≥тному
пер≥од≥ до складу ф≥нансового доходу (витрат).
ќрендодавц≥-виробники навод¤ть також ≥нформац≥ю про суму
резерву сумн≥вних борг≥в на дату балансу щодо деб≥торськоњ
заборгованост≥ орендар≥в.
24. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ орендодавець наводить
таку ≥нформац≥ю щодо операц≥йноњ оренди:
24.1. ѕерв≥сну (переоц≥нену) варт≥сть ≥ знос об'Їкт≥в
операц≥йноњ оренди на дату балансу за њх класиф≥кац≥йними групами.
24.2. —уму майбутн≥х м≥н≥мальних орендних платеж≥в за угодами
нев≥дмовноњ операц≥йноњ оренди на дату балансу загальною сумою та
окремо дл¤ кожного з таких строк≥в оренди:
до одного року;
в≥д одного до п'¤ти рок≥в;
б≥льше п'¤ти рок≥в.
24.3. Ќепередбачену орендну плату, включену у зв≥тному
пер≥од≥ до складу ф≥нансового доходу (витрат).
24.4. —тисл≥ дан≥ про чинн≥ орендн≥ угоди, а саме:
показники, ¤к≥ застосовуютьс¤ дл¤ розрахунку непередбачених
орендних платеж≥в;
обмеженн¤, передбачен≥ орендними угодами.
Ќачальник ”правл≥нн¤ методолог≥њ
бухгалтерського обл≥ку
у виробнич≥й сфер≥ ¬.ћ.ѕархоменко
ƒодаток 1
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 14
"ќренда"
ѕ–» Ћјƒ»
визначенн¤ орендарем суми ф≥нансових витрат та њњ
розпод≥лу м≥ж в≥дпов≥дними зв≥тними пер≥одами
ѕриклад 1
ѕ≥дприЇмство-орендодавець уклало угоду про ф≥нансову оренду
устаткуванн¤ з п≥дприЇмством-орендарем на таких умовах:
—трок оренди - 3 роки, починаючи з 2 с≥чн¤ 2001 року;
ќрендна ставка в≥дсотка становить 24 % р≥чних;
ћ≥н≥мальн≥ орендн≥ платеж≥ - 300000 (50000 х 6) сплачуютьс¤
один раз на п≥вроку (2 с≥чн¤ ≥ 1 липн¤);
ѕ≥сл¤ завершенн¤ строку оренди право власност≥ на
устаткуванн¤ переходить орендарю.
“епер≥шн¤ варт≥сть м≥н≥мальних орендних платеж≥в (“¬A)
орендар¤ розраховуЇтьс¤ за формулою
1
“¬A = A х [1 + (1- ------------) : i],
n -1
(1 +i)
де A - сума м≥н≥мального орендного платежу, що сплачуЇтьс¤
регул¤рно (анюњтет);
n - к≥льк≥сть пер≥од≥в, за ¤к≥ сплачуЇтьс¤ орендна плата ≥
нараховуютьс¤ в≥дсотки;
i - ставка в≥дсотка дл¤ вказаного пер≥оду.
1
ќтже, “¬A = A х [1+(1 - --------) :i]= 50000х4,60477 = 230238 грн.
n -1
(1+i)
«агальна сума ф≥нансових витрат дор≥внюЇ:
50000 х 6 - 230238 = 300000 - 230238 = 69762 грн.
–озрахунок ф≥нансових витрат у склад≥ орендних платеж≥в
грн.
------------------------------------------------------------------
| ƒата | ќрендн≥ платеж≥ | «алишок |
| |--------------------------------------|зобов'¤занн¤|
| |м≥н≥мальна сума |ф≥нансов≥|за устат- | з оренди на|
| |орендних плате- |витрати* |куванн¤** | к≥нець |
| |ж≥в, що сплачу- | | | пер≥оду |
| |Їтьс¤ регул¤рно | | | |
| |(анюњтет) | | | |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|2 с≥чн¤ 2001| 50000 | - | 50000 | 180238 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|1 липн¤ 2001| 50000 | 21629 | 28371 | 151867 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|2 с≥чн¤ 2002| 50000 | 18224 | 31776 | 120091 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|1 липн¤ 2002| 50000 | 14411 | 35589 | 84502 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|2 с≥чн¤ 2003| 50000 | 10140 | 39860 | 44642 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
|1 липн¤ 2003| 50000 | 5358*** | 44642 | 0 |
|------------+----------------+---------+-----------+------------|
| –азом | 300000 | 69762 | 230238 | |
------------------------------------------------------------------
ѕриклад 2
«бер≥гаютьс¤ умови прикладу 1, але орендн≥ платеж≥
сплачуютьс¤ в к≥нц≥ кожного пер≥оду (п≥вр≥чч¤).
“епер≥шн¤ варт≥сть суми м≥н≥мальних орендних платеж≥в
розраховуЇтьс¤ за формулою
1
“¬A = A х [(1 - --------) : i].
n
(1 + i)
1
“¬A = 50000 х [(1- --------) :0,12] = 50000х4,11141 = 205570 грн.
6
(1+0,12)
«агальна сума ф≥нансових витрат дор≥внюЇ:
50000 х 6 - 205570 = 300000 - 205570 = 94430 грн.
–озрахунок ф≥нансових витрат у склад≥ орендних платеж≥в
грн.
------------------------------------------------------------------
| ƒата | ќрендн≥ платеж≥ | «алишок |
| |-----------------------------------|зобов'¤занн¤|
| |м≥н≥мальна сума|ф≥нансов≥|за устат-| з оренди на|
| |орендних плате-|витрати* |куванн¤**| к≥нець |
| |ж≥в, що сплачу-| | | пер≥оду |
| |Їтьс¤ регул¤рно| | | |
| |(анюњтет) | | | |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|2 с≥чн¤ 2001 | - | - | - | 205570 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|30 червн¤ 2001 | 50000 | 24668 | 25332 | 180238 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|31 грудн¤ 2001 | 50000 | 21629 | 28371 | 151867 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|30 червн¤ 2002 | 50000 | 18224 | 31776 | 120091 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|31 грудн¤ 2002 | 50000 | 14411 | 35589 | 84502 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|30 червн¤ 2003 | 50000 | 10140 | 39860 | 44642 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
|31 грудн¤ 2003 | 50000 | 5358*** | 44642 | 0 |
|---------------+---------------+---------+---------+------------|
| –азом | 300000 | 94430 | 205570 | |
------------------------------------------------------------------
____________
* ¬изначаЇтьс¤ ¤к добуток залишку зобов'¤занн¤ з оренди на
попередню дату платежу та орендноњ ставки в≥дсотка за пер≥од
(24% : 2 = 12 %).
** ¬изначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж сумою орендного платежу та сумою
ф≥нансових витрат.
*** ¬изначаЇтьс¤ з урахуванн¤м залишку зобов'¤занн¤ з оренди
(50000 - 44642).
ƒодаток 2
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 14
"ќренда"
ѕ–» Ћјƒ
визначенн¤ орендарем суми ф≥нансового доходу та њњ
розпод≥лу м≥ж в≥дпов≥дними зв≥тними пер≥одами
ѕ≥дприЇмство-орендодавець уклало угоду про ф≥нансову оренду
устаткуванн¤ з п≥дприЇмством-орендарем на таких умовах:
—праведлива варт≥сть об'Їкта ф≥нансовоњ оренди - 164456 грн.;
—трок оренди - 3 роки, починаючи з 2 с≥чн¤ 2001 року;
ќрендна ставка в≥дсотка становить 24 % р≥чних;
ћ≥н≥мальн≥ орендн≥ платеж≥ одержують один раз на п≥вроку (30
червн¤ ≥ 31 грудн¤);
ѕ≥сл¤ завершенн¤ строку оренди право власност≥ на
устаткуванн¤ переходить орендарю.
“епер≥шн¤ варт≥сть суми м≥н≥мальних орендних (дор≥внюЇ
справедлив≥й вартост≥ об'Їкта) платеж≥в розраховуЇтьс¤ за формулою
1
“¬A = A х [(1 - --------) : i].
n
(1 + i)
1 -1
A=“¬A х [(1 - ---------) : 0,12] = 164456х(1/4,11141) = 40000 грн.
6
(1 + 0,12)
“аким чином, м≥н≥мальн≥ орендн≥ платеж≥ становл¤ть 240000
грн. (40000 х 6).
‘≥нансовий дох≥д дор≥внюЇ:
40000 х 6 - 164456 = 240000 - 164456 = 75544 грн.
–озрахунок ф≥нансових доход≥в у склад≥ орендних платеж≥в
грн.
------------------------------------------------------------------
| ƒата | ќрендн≥ платеж≥ | «алишок |
| |----------------------------------|заборгованост≥|
| |м≥н≥мальна сума|ф≥нансовий|за | орендар¤ на |
| |орендних плате-| дох≥д* |устат- | к≥нець |
| |ж≥в, що сплачу-| |куван- | пер≥оду |
| |Їтьс¤ регул¤рно| |н¤** | |
| |(анюњтет) | | | |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|2 с≥чн¤ 2001 | - | - | - | 164456 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|30 червн¤ 2001| 40000 | 19735 | 20265 | 144191 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|31 грудн¤ 2001| 40000 | 17303 | 22697 | 121494 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|30 червн¤ 2002| 40000 | 14579 | 25421 | 96073 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|31 грудн¤ 2002| 40000 | 11529 | 28471 | 67602 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|30 червн¤ 2003| 40000 | 8112 | 31888 | 35714 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
|31 грудн¤ 2003| 40000 | 4286*** | 35714 | 0 |
|--------------+---------------+----------+-------+--------------|
| –азом | 240000 | 75544 | 164456| |
------------------------------------------------------------------
____________
* ¬изначаЇтьс¤ ¤к добуток залишку заборгованост≥ орендар¤ на
попередню дату платежу та орендноњ ставки в≥дсотка за пер≥од
(24% : 2 = 12 %).
** ¬изначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж сумою орендного платежу та
ф≥нансового доходу.
*** ¬изначаЇтьс¤ з урахуванн¤м залишку заборгованост≥ орендар¤
(40000 - 35714).
|
