ћ≤Ќ≤—“≈–—“¬ќ ‘≤ЌјЌ—≤¬ ” –јѓЌ»
Ќ ј ј «
N 353 в≥д 28.12.2000 «ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
20 с≥чн¤ 2001 р.
за N 47/5238
ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського
обл≥ку 17 "ѕодаток на прибуток"
( ≤з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказами
ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 363 в≥д 23.05.2003
N 1176 в≥д 11.12.2006 }
Ќа виконанн¤ ѕрограми реформуванн¤ системи бухгалтерського
обл≥ку ≥з застосуванн¤м м≥жнародних стандарт≥в, затвердженоњ
постановою аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 28 жовтн¤ 1998 року
N 1706 , ≥ в≥дпов≥дно до статей 1 та 6 «акону ”крањни
"ѕро бухгалтерський обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥"
Ќ ј ј « ” ё:
1. «атвердити ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17
"ѕодаток на прибуток", схвалене ћетодолог≥чною радою з
бухгалтерського обл≥ку при ћ≥н≥стерств≥ ф≥нанс≥в ”крањни, що
додаЇтьс¤.
2. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на
прибуток" застосовуЇтьс¤ до операц≥й, що в≥дбуватимутьс¤ з
2001 року.
«аступник ћ≥н≥стра ¬.¬.–егурецький
«атверджено
Ќаказ ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в ”крањни
28.12.2000 N 353
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
20 с≥чн¤ 2001 р.
за N 47/5238
ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17
"ѕодаток на прибуток"
{ ” ѕоложенн≥ слова "тимчасова р≥зниц¤", "тимчасова
р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню", "тимчасова
р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню" зам≥нено словами
"тимчасова податкова р≥зниц¤", "тимчасова податкова
р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню", "тимчасова
податкова р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню" у вс≥х
в≥дм≥нках зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в
N 1176 в≥д 11.12.2006 }
«агальн≥ положенн¤
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 17 "ѕодаток на
прибуток" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 17) визначаЇ методолог≥чн≥
засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку ≥нформац≥њ про витрати,
доходи, активи ≥ зобов'¤занн¤ з податку на прибуток та њњ
розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.
2. ѕоложенн¤ (стандарт) 17 застосовуЇтьс¤ п≥дприЇмствами,
орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ - п≥дприЇмства)
незалежно в≥д форм власност≥, ¤к≥ зг≥дно з чинним законодавством Ї
платниками податку на прибуток (кр≥м бюджетних установ).
3. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ у положенн¤х (стандартах)
бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:
¬итрати (дох≥д) з податку на прибуток - загальна сума витрат
(доходу) з податку на прибуток, ¤ка складаЇтьс¤ з поточного
податку на прибуток з урахуванн¤м в≥дстроченого податкового
зобов'¤занн¤ ≥ в≥дстроченого податкового активу. ( јбзац другий
пункту 3 ≥з зм≥нами, внесеними зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
¬≥дстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що
п≥дл¤гаЇ в≥дшкодуванню у наступних пер≥одах унасл≥док:
тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню;
перенесенн¤ податкового збитку, не включеного до розрахунку
зменшенн¤ податку на прибуток у зв≥тному пер≥од≥;
перенесенн¤ на майбутн≥ пер≥оди податкових п≥льг, ¤кими
скористатис¤ у зв≥тному пер≥од≥ неможливо.
¬≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤ - сума податку на
прибуток, ¤кий сплачуватиметьс¤ в наступних пер≥одах з тимчасових
податкових р≥зниць, що п≥дл¤гають оподаткуванню.
¬≥дстрочений податок на прибуток - сума податку на прибуток,
що визнана в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м ≥ в≥дстроченим
податковим активом.
ќбл≥ковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку) до
оподаткуванн¤, визначена в бухгалтерському обл≥ку ≥ в≥дображена у
зв≥т≥ про ф≥нансов≥ результати за зв≥тний пер≥од.
ѕодатковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку),
визначена за податковим законодавством об'Їктом оподаткуванн¤ за
зв≥тний пер≥од.
ѕодаткова база активу ≥ зобов'¤занн¤ - оц≥нка активу ≥
зобов'¤занн¤, ¤ка використовуЇтьс¤ з метою оподаткуванн¤ цього
активу ≥ зобов'¤занн¤ при визначенн≥ податку на прибуток.
( јбзац дев'¤тий пункту 3 виключено на п≥дстав≥ Ќаказу
ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
ѕоточний податок на прибуток - сума податку на прибуток,
визначена у зв≥тному пер≥од≥ в≥дпов≥дно до податкового
законодавства.
“имчасова податкова р≥зниц¤ - р≥зниц¤ м≥ж оц≥нкою активу
або зобов'¤занн¤ за даними ф≥нансовоњ зв≥тност≥ та податковою
базою цього активу або зобов'¤занн¤ в≥дпов≥дно.
“имчасова податкова р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню -
тимчасова податкова р≥зниц¤, що призводить до зменшенн¤
податкового прибутку (зб≥льшенн¤ податкового збитку) у майбутн≥х
пер≥одах.
“имчасова податкова р≥зниц¤, що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню -
тимчасова податкова р≥зниц¤, що включаЇтьс¤ до податкового
прибутку (збитку) у майбутн≥х пер≥одах.
¬изнанн¤ витрат (доход≥в), актив≥в та зобов'¤зань,
пов'¤заних з податком на прибуток
4. ѕоточний податок на прибуток ≥ в≥дстрочений податок на
прибуток (в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤, в≥дстрочен≥
податков≥ активи) визнаютьс¤ витратами або доходом у зв≥т≥ про
ф≥нансов≥ результати, кр≥м податку на прибуток, що нарахований
внасл≥док:
4.1. ƒооц≥нки актив≥в та ≥нших господарських операц≥й, ¤к≥
в≥дпов≥дно до положень (стандарт≥в) бухгалтерського обл≥ку
в≥дображаютьс¤ зб≥льшенн¤м власного кап≥талу.
4.2. ќб'Їднанн¤ п≥дприЇмств шл¤хом придбанн¤.
ѕоточний податок на прибуток ≥ в≥дстрочений податок на
прибуток визнаютьс¤ зм≥нами власного кап≥талу, ¤кщо податки
виникають з операц≥й, в≥дображених на рахунках власного кап≥талу.
—ума зм≥ни власного кап≥талу в≥дображаЇтьс¤ у кореспонденц≥њ з
рахунками обл≥ку необоротних актив≥в ≥ одночасно з рахунками
обл≥ку в≥дстрочених податкових зобов'¤зань або в≥дстрочених
податкових актив≥в (на розраховану з ц≥Їњ операц≥њ суму податку на
прибуток).
5. ѕоточний податок на прибуток визнаЇтьс¤ зобов'¤занн¤м у
сум≥, що п≥дл¤гаЇ сплат≥. ѕеревищенн¤ сплаченоњ суми податку на
прибуток над сумою, ¤ка п≥дл¤гаЇ сплат≥, визнаЇтьс¤ деб≥торською
заборгован≥стю.
6. —ума зменшенн¤ податку на прибуток, що визначаЇтьс¤ з суми
податкового збитку поточного або попереднього пер≥оду, визнаЇтьс¤
в≥дстроченим податковим активом. ( ѕункт 6 в редакц≥њ Ќаказу
ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
7. ¬≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤ визнаЇтьс¤ у раз≥
на¤вност≥ тимчасових податкових р≥зниць, що п≥дл¤гають
оподаткуванню, за вин¤тком:
а) гудв≥лу, ¤кщо його амортизац≥¤ податковим законодавством
не передбачена;
б) перв≥сного визнанн¤ активу або зобов'¤занн¤ в результат≥
господарських операц≥й (кр≥м об'Їднанн¤ п≥дприЇмств), ¤к≥ не
впливають на обл≥ковий ≥ податковий прибуток (збиток).
“имчасов≥ податков≥ р≥зниц≥, що п≥дл¤гають оподаткуванню та Ї
насл≥дком ф≥нансових ≥нвестиц≥й у доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥
п≥дприЇмства, визнаютьс¤ в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м за
вин¤тком:
а) ¤кщо материнське (холдингове) п≥дприЇмство, ≥нвестор або
учасник сп≥льного п≥дприЇмства визначаЇ ≥ контролюЇ час анулюванн¤
тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥;
б) ¤кщо не оч≥куЇтьс¤ анулюванн¤ тимчасовоњ податковоњ
р≥зниц≥ прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу.
8. ¬≥дстрочений податковий актив визнаЇтьс¤ у раз≥ виникненн¤
тимчасових податкових р≥зниць, що п≥дл¤гають вирахуванню, ¤кщо
оч≥куЇтьс¤ отриманн¤ податкового прибутку, з ¤ким пов'¤зан≥ ц≥
тимчасов≥ податков≥ р≥зниц≥.
“имчасов≥ податков≥ р≥зниц≥, що п≥дл¤гають вирахуванню та Ї
насл≥дком ≥нвестиц≥й в доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥
п≥дприЇмства, визнаютьс¤ в≥дстроченим податковим активом за умов:
а) анулюванн¤ тимчасових податкових р≥зниць прот¤гом
дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу;
б) оч≥куванн¤ податкового прибутку, достатнього дл¤ списанн¤
тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥.
якщо податков≥ збитки ≥ податков≥ п≥льги перенесен≥ на
майбутн≥ пер≥оди, то в≥дстрочений податковий актив визнаЇтьс¤ у
раз≥ оч≥куванн¤ у майбутньому прибутку, достатнього дл¤
в≥дшкодуванн¤ цих збитк≥в ≥ користуванн¤ п≥льгами.
9. ¬≥дстрочений податковий актив не визнаЇтьс¤, ¤кщо в≥н
виникаЇ внасл≥док:
а) негативного гудв≥лу, ¤кий виникаЇ внасл≥док об'Їднанн¤
п≥дприЇмств зг≥дно з ѕоложенн¤м (стандартом) бухгалтерського
обл≥ку 19 "ќб'Їднанн¤ п≥дприЇмств" ;
б) перв≥сного визнанн¤ активу або зобов'¤занн¤ в результат≥
господарських операц≥й (кр≥м об'Їднанн¤ п≥дприЇмств), ¤к≥ не
впливають на обл≥ковий та податковий прибуток (збиток).
10. ѕ≥дприЇмство перегл¤даЇ на дату балансу невизнан≥
в≥дстрочен≥ податков≥ активи щодо в≥дпов≥дност≥ њх критер≥¤м
визнанн¤, наведеним у пункт≥ 8 ѕоложенн¤ (стандарту) 17.
ќц≥нка актив≥в та зобов'¤зань з податку на прибуток
11. —ума зобов'¤занн¤ або деб≥торськоњ заборгованост≥ з
податку на прибуток за поточний та попередн≥й пер≥оди визначаЇтьс¤
в≥дпов≥дно до податкового законодавства.
12. ¬≥дстрочений податковий актив та в≥дстрочене податкове
зобов'¤занн¤ розраховуютьс¤ за ставками оподаткуванн¤, що
д≥¤тимуть прот¤гом пер≥оду, у ¤кому будуть зд≥йснюватис¤
реал≥зац≥¤ або використанн¤ активу та погашенн¤ зобов'¤занн¤.
ѕриклади розрахунку в≥дстроченого податкового активу та
в≥дстроченого податкового зобов'¤занн¤ наведен≥ в додатку до
ѕоложенн¤ (стандарту) 17.
13. —ума в≥дстроченого податкового активу на дату балансу
зменшуЇтьс¤ за умови недостатност≥ податкового прибутку дл¤
списанн¤ цього активу. ” раз≥ оч≥куванн¤ податкового прибутку,
достатнього дл¤ списанн¤ в≥дстроченого податкового активу, сума
його попереднього зменшенн¤, але не б≥льше суми оч≥куваного
податкового прибутку, в≥дображаЇтьс¤ способом сторно.
¬≥дображенн¤ актив≥в та зобов'¤зань з податку
на прибуток у ф≥нансов≥й зв≥тност≥
14. ƒеб≥торська заборгован≥сть та зобов'¤занн¤ з поточного
податку на прибуток в≥дображаютьс¤ у баланс≥ окремими статт¤ми
оборотних актив≥в ≥ поточних зобов'¤зань.
¬≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥
зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ в баланс≥ окремими статт¤ми
необоротних актив≥в ≥ довгострокових зобов'¤зань.
15. ” пром≥жн≥й ф≥нансов≥й зв≥тност≥ в≥дстрочен≥ податков≥
активи та в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ можуть наводитис¤ у
баланс≥ в сум≥ зазначених актив≥в ≥ зобов'¤зань, що визначен≥ на
31 грудн¤ попереднього року без њх обчисленн¤ на дату пром≥жноњ
ф≥нансовоњ зв≥тност≥. ” таких випадках у статт≥ "ѕодаток на
прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" пром≥жного «в≥ту про ф≥нансов≥
результати наводитьс¤ лише сума поточного податку на прибуток, а
на дату р≥чного балансу в бухгалтерському обл≥ку ≥ ф≥нансов≥й
зв≥тност≥ зд≥йснюЇтьс¤ в≥дпов≥дне коригуванн¤ (зб≥льшенн¤,
зменшенн¤) суми витрат з податку на прибуток з урахуванн¤м зм≥н
в≥дстрочених податкових актив≥в ≥ в≥дстрочених податкових
зобов'¤зань за зв≥тний р≥к. ( ѕункт 15 ≥з зм≥нами, внесеними
зг≥дно з Ќаказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в N 363 в≥д 23.05.2003 )
16. ƒеб≥торська заборгован≥сть та зобов'¤занн¤ з поточного
податку на прибуток згортаютьс¤, ¤кщо погашенн¤ зобов'¤занн¤
в≥дбудетьс¤ зал≥ком ц≥Їњ деб≥торськоњ заборгованост≥.
” консол≥дованому баланс≥ деб≥торська заборгован≥сть та
зобов'¤занн¤ з поточного податку на прибуток в≥дображаютьс¤
розгорнуто.
17. ¬≥дстрочен≥ податков≥ активи та в≥дстрочен≥ податков≥
зобов'¤занн¤ згортаютьс¤, ¤кщо сплата податку на прибуток
контролюЇтьс¤ одним ≥ тим самим податковим органом.
” консол≥дованому баланс≥ в≥дстрочен≥ податков≥ активи та
в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ розгорнуто.
18. ¬итрати з податку на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥
в≥дображаютьс¤ у статт≥ "ѕодаток на прибуток в≥д звичайноњ
д≥¤льност≥" «в≥ту про ф≥нансов≥ результати в дужках. ƒох≥д з
податку на прибуток в≥дображаЇтьс¤ у вписуван≥й статт≥ "ƒох≥д з
податку на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥", а при визначенн≥
ф≥нансового результату в≥д звичайноњ д≥¤льност≥ на його суму
зменшуЇтьс¤ збиток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥ до оподаткуванн¤.
–озкритт¤ ≥нформац≥њ про податок на прибуток
у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥
19. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ наводитьс¤ така
≥нформац≥¤ :
19.1. —кладов≥ елементи витрат (доходу) з податку на прибуток
(поточний податок на прибуток та вс≥ коригуванн¤ ц≥Їњ суми,
включаючи в≥дстрочен≥ податков≥ активи, в≥дстрочен≥ податков≥
зобов'¤занн¤, виправленн¤ помилок тощо).
19.2. —ума поточного та в≥дстроченого податку на прибуток
в≥дображена у склад≥ власного кап≥талу.
19.3. ѕо¤сненн¤ р≥зниц≥ м≥ж витратами (доходом) з податку на
прибуток та добутком обл≥кового прибутку (збитку) на застосовану
ставку податку на прибуток.
19.4. —тавка податку на прибуток, ¤кщо вона зм≥нюЇтьс¤
пор≥вн¤но ≥з зв≥тним пер≥одом.
19.5. —ума та пер≥од д≥њ тимчасових податкових р≥зниць, що
п≥дл¤гають вирахуванню, сума податкових збитк≥в ≥ невикористаних
податкових п≥льг, пов'¤заних з невизнанн¤м в≥дстроченого
податкового активу.
19.6. —ума тимчасових податкових р≥зниць, пов'¤заних з
ф≥нансовими ≥нвестиц≥¤ми у доч≥рн≥, асоц≥йован≥ та сп≥льн≥
п≥дприЇмства, щодо ¤ких в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤ не були
визнан≥.
19.7. —ума визнаних в≥дстрочених податкових актив≥в (за
кожним видом) ≥ визнаних в≥дстрочених податкових зобов'¤зань (за
кожним видом).
19.8. —ума в≥дстроченого податку на прибуток, що включена до
«в≥ту про ф≥нансов≥ результати.
19.9. —ума витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'¤заних
з прибутком (збитком) в≥д д≥¤льност≥, що припинена.
Ќачальник управл≥нн¤ методолог≥њ
бухгалтерського обл≥ку у виробнич≥й сфер≥ ¬.ћ.ѕархоменко
ƒодаток
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 17
ѕриклади в≥дображенн¤ у бухгалтерському обл≥ку
та ф≥нансов≥й зв≥тност≥ п≥дприЇмства тимчасових
податкових р≥зниць
1. «а станом на к≥нець зв≥тного року варт≥сть актив≥в на
рахунку 371 "–озрахунки за виданими авансами" (за сировину,
роботи, послуги дл¤ операц≥йноњ д≥¤льност≥) становить 10800 грн.
«а податковим законодавством сума виданих аванс≥в (без
податку на додану варт≥сть) включаЇтьс¤ п≥дприЇмством до складу
валових витрат у тому пер≥од≥, у ¤кому зд≥йснено перерахуванн¤
авансу, ≥ в≥дпов≥дно зменшуЇ податковий прибуток. –≥зниц¤ м≥ж
балансовою варт≥стю активу (виданого авансу без податку на додану
варт≥сть 9000 грн.) та податковою базою цього активу (0 грн.)
становить 9000 грн. ≥ Ї тимчасовою податковою р≥зницею, що
п≥дл¤гаЇ оподаткуванню.
ƒобуток тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ
оподаткуванню, на к≥нець зв≥тного пер≥оду ≥ ставки податку на
прибуток Ї в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м на к≥нець
зв≥тного пер≥оду:
9000 х 30% = 2700 грн.
—альдо в≥дстроченого податкового зобов'¤занн¤ в≥дображаЇтьс¤
у р¤дку 460 "¬≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤" Ѕалансу.
—ума поточного податку на прибуток за зв≥тний пер≥од
в≥дображаЇтьс¤ за дебетом субрахунку 981 "ѕодатки на прибуток в≥д
звичайноњ д≥¤льност≥" у кореспонденц≥њ з кредитом субрахунку 641
"–озрахунки за податками". «апис за дебетом субрахунку 981
"ѕодатки на прибуток в≥д звичайноњ д≥¤льност≥" у кореспонденц≥њ з
рахунком 54 "¬≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤" проводитьс¤ на
суму з урахуванн¤м сальдо на рахунку 54 на початок зв≥тного року.
—ума, що в≥дображена у зв≥тному пер≥од≥ за дебетом субрахунку 981,
Ї витратами з податку на прибуток ≥ наводитьс¤ у р¤дку 180 «в≥ту
про ф≥нансов≥ результати.
¬ аналог≥чному пор¤дку визначаЇтьс¤ ≥ в≥дображаЇтьс¤ сума
в≥дстроченого зобов'¤занн¤ з сальдо на рахунку 39 "¬итрати
майбутн≥х пер≥од≥в".
2. «а станом на к≥нець зв≥тного року на субрахунку 681
"–озрахунки за авансами одержаними" сальдо зобов'¤занн¤ становить
12000 грн.
«а податковим законодавством одержан≥ аванси (без податку на
додану варт≥сть) включаютьс¤ до складу валових доход≥в у тому
пер≥од≥, у ¤кому вони одержан≥, ≥ в≥дпов≥дно зб≥льшують податковий
прибуток. ” бухгалтерському обл≥ку отриман≥ аванси не визнаютьс¤
доходом цього зв≥тного пер≥оду, а будуть визнан≥ доходом у тому
пер≥од≥, у ¤кому будуть в≥двантажен≥ продукц≥¤, товари (виконан≥
роботи, послуги).
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою
варт≥стю зобов'¤занн¤ (одержаного авансу без податку на додану
варт≥сть 10000 грн.) та податковою базою цього зобов'¤занн¤ (0
грн.) становить 10000 грн. ≥ Ї тимчасовою податковою р≥зницею, що
п≥дл¤гаЇ вирахуванню.
ƒобуток тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ
вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток Ї в≥дстроченим
податковим активом на к≥нець року.
10000 х 30% = 3000 грн.
—альдо в≥дстроченого податкового активу наводитьс¤ у р¤дку
060 "¬≥дстрочен≥ податков≥ активи" Ѕалансу, утворенн¤ ¤кого
в≥дображаЇтьс¤ за дебетом рахунку 17 "¬≥дстрочен≥ податков≥
активи". «апис за дебетом рахунку 17 зд≥йснюЇтьс¤ у грудн≥ на суму
з урахуванн¤м сальдо на цьому рахунку на початок зв≥тного пер≥оду
в кореспонденц≥њ з кредитом рахунку 641 "–озрахунки за податками".
¬ аналог≥чному пор¤дку визначаЇтьс¤ ≥ в≥дображаЇтьс¤ сума
в≥дстроченого податкового активу ≥з сальдо на рахунку 69 "ƒоходи
майбутн≥х пер≥од≥в".
3. «алишок резерву сумн≥вних борг≥в на рахунку 38 на к≥нець
зв≥тного року становить 17200 грн. «а податковим законодавством
в≥драхуванн¤ до резерву не визнаютьс¤ валовими витратами, до
валових витрат включаЇтьс¤ сума списаноњ безнад≥йноњ деб≥торськоњ
заборгованост≥, ¤ка в бухгалтерському обл≥ку списуЇтьс¤ за рахунок
утвореного резерву.
–≥зниц¤ м≥ж балансовою варт≥стю резерву сумн≥вних борг≥в
(17200 грн.) ≥ податковою базою (0) Ї тимчасовою податковою
р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню. ƒобуток тимчасовоњ податковоњ
р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток
визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
17200 х 30 % = 5160 грн.
4. «алишок забезпеченн¤ на гарант≥йний ремонт на к≥нець
зв≥тного року (субрахунок 473 "«абезпеченн¤ гарант≥йних
зобов'¤зань") становить 3160 грн. «а податковим законодавством
витрати на гарант≥йний ремонт визнаютьс¤ у пер≥од≥ його виконанн¤.
–≥зниц¤ м≥ж балансовою варт≥стю зобов'¤занн¤ (забезпеченн¤ -
3160 грн.) ≥ податковою базою зобов'¤занн¤ (0 грн.) Ї тимчасовою
податковою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню. ƒобуток тимчасовоњ
податковоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ вирахуванню, ≥ ставки податку на
прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим податковим активом.
3160 х 30 % = 948 грн.
5. ¬ар≥ант I. Ќа к≥нець зв≥тного року залишкова варт≥сть
основних виробничих засоб≥в, за ¤кими в≥дпов≥дно до податкового
законодавства амортизац≥¤ нараховуЇтьс¤, становить:
а) за даними бухгалтерського обл≥ку (р≥зниц¤ м≥ж анал≥тичними
даними рахунк≥в 10 "ќсновн≥ засоби", 11 "≤нш≥ необоротн≥
матер≥альн≥ активи" ≥ рахунку 13 "«нос необоротних актив≥в") -
365000 грн.;
б) за даними, що використовуютьс¤ дл¤ визначенн¤ амортизац≥њ
основних засоб≥в за податковим законодавством, - 315000 грн.
¬арт≥сть основних невиробничих засоб≥в та ≥нших основних
засоб≥в, на ¤к≥ за податковим законодавством амортизац≥¤ не
нараховуЇтьс¤, до розрахунку не приймаЇтьс¤ ¤к пост≥йна р≥зниц¤,
оск≥льки за ѕоложенн¤м (стандартом) бухгалтерського обл≥ку 7
"ќсновн≥ засоби" вказан≥ основн≥ засоби амортизац≥њ п≥дл¤гають.
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою
варт≥стю активу (365000 грн.) ≥ податковою базою цього активу
(315000 грн.) Ї тимчасовою податковою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ
оподаткуванню (50000 грн.). ƒобуток тимчасовоњ податковоњ р≥зниц≥,
що п≥дл¤гаЇ оподаткуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤
в≥дстроченим податковим зобов'¤занн¤м.
50000 х 30 % = 15000 грн.
¬ар≥ант II. Ќа к≥нець зв≥тного року залишкова варт≥сть
основних виробничих засоб≥в становить:
а) за даними бухгалтерського обл≥ку - 75000 грн.;
б) за даними, що використовуютьс¤ дл¤ визначенн¤ амортизац≥њ
основних засоб≥в за податковим законодавством, - 90000 грн.
–≥зниц¤ м≥ж визнаною у бухгалтерському обл≥ку балансовою
варт≥стю активу (75000 грн.) ≥ податковою базою цього активу
(90000 грн.) Ї тимчасовою податковою р≥зницею, що п≥дл¤гаЇ
вирахуванню (15000 грн.). ƒобуток тимчасовоњ р≥зниц≥, що п≥дл¤гаЇ
вирахуванню, ≥ ставки податку на прибуток визнаЇтьс¤ в≥дстроченим
податковим активом.
15000 х 30 % = 4500 грн.
6. «гортанн¤ в≥дстрочених податкових актив≥в ≥ в≥дстрочених
податкових зобов'¤зань пол¤гаЇ у визначенн≥ р≥зниц≥ м≥ж сумою
визнаних в≥дстрочених податкових актив≥в ≥ сумою визнаних
в≥дстрочених податкових зобов'¤зань ≥ в≥дпов≥дно в≥дображенн≥ у
Ѕаланс≥ чогось одного.
(3000 + 5160 + 948) - (2700 + 15000) = 7592 грн.
(в≥дстрочене податкове зобов'¤занн¤)
або
(3000 + 5160 + 948 + 4500) - 2700 = 10908 грн.
(в≥дстрочений податковий актив)
|
