ћ≤Ќ≤—“≈–—“¬ќ ‘≤ЌјЌ—≤¬ ” –јѓЌ»
Ќ ј ј «
24.12.2004 N 817
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
13 с≥чн¤ 2005 р.
за N 35/10315
ѕро затвердженн¤ ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 28 "«меншенн¤ корисност≥ актив≥в"
¬≥дпов≥дно до статт≥ 6 «акону ”крањни "ѕро бухгалтерський
обл≥к та ф≥нансову зв≥тн≥сть в ”крањн≥" Ќ ј ј « ” ё:
1. «атвердити ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 28
"«меншенн¤ корисност≥ актив≥в", схвалене ћетодолог≥чною радою з
бухгалтерського обл≥ку ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни, що
додаЇтьс¤.
2. ”правл≥нню методолог≥њ бухгалтерського обл≥ку
(ѕархоменко ¬.ћ.) забезпечити поданн¤ цього наказу на державну
реЇстрац≥ю до ћ≥н≥стерства юстиц≥њ ”крањни.
3. ”правл≥нню взаЇмод≥њ з громадськ≥стю та засобами масовоњ
≥нформац≥њ ƒепартаменту забезпеченн¤ д≥¤льност≥ ћ≥н≥стра
(—олодчук Ћ.ћ.) п≥сл¤ державноњ реЇстрац≥њ цього наказу
забезпечити його опубл≥куванн¤ у засобах масовоњ ≥нформац≥њ.
4. онтроль за виконанн¤м цього наказу покласти на заступника
ћ≥н≥стра ф≥нанс≥в ”крањни „алого ¬.ƒ.
ѕерший в≥це-прем'Їр-м≥н≥стр ”крањни,
ћ≥н≥стр ф≥нанс≥в ”крањни ћ.я.јзаров
«ј“¬≈–ƒ∆≈Ќќ
Ќаказ ћ≥н≥стерства
ф≥нанс≥в ”крањни
24.12.2004 N 817
«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥
юстиц≥њ ”крањни
13 с≥чн¤ 2005 р.
за N 35/10315
ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 28
"«меншенн¤ корисност≥ актив≥в"
«агальн≥ положенн¤
1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 28 "«меншенн¤
корисност≥ актив≥в" (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 28) визначаЇ
методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку
≥нформац≥њ про зменшенн¤ корисност≥ актив≥в та њњ розкритт¤ у
ф≥нансов≥й зв≥тност≥.
2. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 28 застосовуютьс¤
п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ -
п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних
установ).
3. Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 28 не поширюютьс¤ на:
3.1. «апаси.
3.2. јктиви, ¤к≥ виникають у п≥др¤дника в≥д буд≥вельних
контракт≥в.
3.3. ¬≥дстрочен≥ податков≥ активи.
3.4. јктиви, ¤к≥ виникають в≥д виплат прац≥вникам.
3.5. ‘≥нансов≥ активи, ¤к≥ обл≥ковуютьс¤ за справедливою
варт≥стю.
4. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ в положенн¤х (стандартах)
бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:
¬игоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ - величина, на ¤ку сума
оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу (у межах балансовоњ (залишковоњ)
вартост≥ цього активу, визначеноњ на дату в≥дновленн¤ корисност≥
без урахуванн¤ попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його
корисност≥) перевищуЇ його балансову (залишкову) варт≥сть.
¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ - сума, на ¤ку балансова
(залишкова) варт≥сть активу перевищуЇ суму його оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤.
√рупа актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки - м≥н≥мальна група
актив≥в, використанн¤ ¤коњ приводить до зб≥льшенн¤ грошових кошт≥в
окремо в≥д ≥нших актив≥в (груп актив≥в).
—ума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу - найб≥льша з двох
оц≥нок: чиста варт≥сть реал≥зац≥њ активу або тепер≥шн¤ варт≥сть
майбутн≥х чистих грошових надходжень в≥д активу.
„иста варт≥сть реал≥зац≥њ активу - справедлива варт≥сть
активу за вирахуванн¤м оч≥куваних витрат на його реал≥зац≥ю.
¬изнанн¤ та оц≥нка зменшенн¤ корисност≥ активу
5. Ќа дату р≥чного балансу п≥дприЇмство маЇ оц≥нювати, чи
≥снують ознаки можливого зменшенн¤ корисност≥ активу.
6. ѕро зменшенн¤ корисност≥ актив≥в можуть св≥дчити, зокрема,
так≥ ознаки:
6.1. «меншенн¤ ринковоњ вартост≥ активу прот¤гом зв≥тного
пер≥оду на суттЇво б≥льшу величину, н≥ж оч≥кувалось.
6.2. «астар≥нн¤ або ф≥зичне пошкодженн¤ активу.
6.3. —уттЇв≥ негативн≥ зм≥ни в технолог≥чному, ринковому,
економ≥чному або правовому середовищ≥, у ¤кому д≥Ї п≥дприЇмство,
що в≥дбулис¤ прот¤гом зв≥тного пер≥оду або оч≥куван≥ найближчим
часом.
6.4. «б≥льшенн¤ прот¤гом зв≥тного пер≥оду ринкових ставок
в≥дсотка або ≥нших ринкових ставок доходу в≥д ≥нвестиц≥й, ¤ке може
вплинути на ставку дисконту ≥ суттЇво зменшити суму оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ активу.
6.5. ѕеревищенн¤ балансовоњ вартост≥ чистих актив≥в
п≥дприЇмства над њх ринковою варт≥стю.
6.6. —уттЇв≥ зм≥ни способу використанн¤ активу прот¤гом
зв≥тного пер≥оду або так≥ оч≥куван≥ зм≥ни в наступному пер≥од≥,
¤к≥ негативно впливають на д≥¤льн≥сть п≥дприЇмства.
6.7. ≤нш≥ св≥дченн¤ того, що ефективн≥сть активу Ї або буде
г≥ршою, н≥ж оч≥кувалось.
7. «а на¤вност≥ ознак про зменшенн¤ корисност≥ активу
п≥дприЇмство визначаЇ суму оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу.
Ќезалежно в≥д на¤вност≥ ознак про зменшенн¤ корисност≥ актив≥в
п≥дприЇмство на дату р≥чного балансу визначаЇ суму оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ гудв≥лу, а також нематер≥альних актив≥в з
невизначеним строком корисного використанн¤ ≥ не використовуваних
на дату р≥чного балансу нематер≥альних актив≥в.
8. —уму оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ визначають окремо дл¤
кожного активу, кр≥м випадку, установленого пунктом 19 ѕоложенн¤
(стандарту) 28.
9. „иста варт≥сть реал≥зац≥њ активу базуЇтьс¤ на ц≥нах
активного ринку за вирахуванн¤м оч≥куваних витрат на реал≥зац≥ю.
ƒо витрат на реал≥зац≥ю належать витрати, ¤к≥ можна пр¤мо
пов'¤зати з продажем активу, за вин¤тком ф≥нансових витрат ≥
витрат з податку на прибуток.
10. «а в≥дсутност≥ активного ринку дл¤ конкретного активу
його чиста варт≥сть реал≥зац≥њ базуЇтьс¤ на на¤вн≥й ≥нформац≥њ про
суму, ¤ку п≥дприЇмство може отримати за актив на дату р≥чного
балансу в операц≥њ м≥ж об≥знаними, зац≥кавленими та незалежними
сторонами п≥сл¤ вирахуванн¤ витрат на його реал≥зац≥ю.
11. “епер≥шн¤ варт≥сть майбутн≥х чистих грошових надходжень
в≥д активу визначаЇтьс¤ застосуванн¤м в≥дпов≥дноњ ставки дисконту
до майбутн≥х грошових поток≥в в≥д безперервного використанн¤
активу та його продажу (списанн¤) наприк≥нц≥ строку корисного
використанн¤ (експлуатац≥њ). ћайбутн≥ грошов≥ потоки в≥д активу
визначаютьс¤ виход¤чи з ф≥нансових план≥в п≥дприЇмства на пер≥од
не б≥льше п'¤ти рок≥в. якщо в п≥дприЇмства Ї досв≥д визначенн¤
суми оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу ≥ на¤вн≥ розрахунки, що
св≥дчать про достов≥рн≥сть оц≥нки майбутн≥х грошових поток≥в, то
така оц≥нка може визначатис¤ на п≥дстав≥ ф≥нансових план≥в
п≥дприЇмства, ¤к≥ охоплюють пер≥од б≥льше п'¤ти рок≥в.
ѕри цьому грошов≥ потоки в роц≥, що настаЇ за останн≥м роком,
на ¤кий складено ф≥нансовий план, та за кожний подальший р≥к
використанн¤ активу приймаютьс¤ в сум≥, ¤ка (без урахуванн¤ впливу
≥нфл¤ц≥њ) не перевищуЇ величину грошових поток≥в останнього року,
на ¤кий складено ф≥нансовий план.
12. ћайбутн≥ грошов≥ потоки сл≥д попередньо оц≥нювати дл¤
активу в його тепер≥шньому стан≥. ѕри визначенн≥ майбутн≥х
грошових поток≥в в≥д активу не враховують оч≥куван≥ надходженн¤
або вибутт¤ грошових кошт≥в унасл≥док:
12.1. ћайбутньоњ реструктуризац≥њ, щодо ¤коњ п≥дприЇмством не
визнано зобов'¤занн¤.
12.2. ћайбутн≥х кап≥тальних ≥нвестиц≥й дл¤ зб≥льшенн¤
перв≥сного р≥вн¤ корисност≥ активу.
12.3. ћайбутн≥х грошових поток≥в в≥д ф≥нансовоњ д≥¤льност≥.
12.4. —плати (в≥дшкодуванн¤) податку на прибуток.
13. ћайбутн≥ грошов≥ потоки в≥д продажу (списанн¤) активу
наприк≥нц≥ строку його корисного використанн¤ оц≥нюютьс¤ за чистою
варт≥стю його реал≥зац≥њ.
14. —тавка дисконту базуЇтьс¤ на ринков≥й ставц≥ в≥дсотка (до
вирахуванн¤ податку), що використовуЇтьс¤ в операц≥¤х з
аналог≥чними активами. «а в≥дсутност≥ ринковоњ ставки в≥дсотка
ставка дисконту базуЇтьс¤ на ставц≥ в≥дсотка на можлив≥ позики
п≥дприЇмства або розраховуЇтьс¤ за методом середньозваженоњ
вартост≥ кап≥талу п≥дприЇмства.
ѕри визначенн≥ ставки дисконту враховуютьс¤ ризики, кр≥м
ризик≥в, що були врахован≥ при визначенн≥ майбутн≥х грошових
поток≥в.
15. ¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ активу визнаютьс¤ ≥ншими
витратами, а щодо актив≥в, в≥дображених в обл≥ку за переоц≥неною
варт≥стю, - у пор¤дку, передбаченому в≥дпов≥дним положенн¤м
(стандартом) бухгалтерського обл≥ку з одночасним зменшенн¤м його
балансовоњ (залишковоњ) вартост≥. ѕ≥сл¤ визнанн¤ втрат в≥д
зменшенн¤ корисност≥ активу, що амортизуЇтьс¤, нарахуванн¤
амортизац≥њ зд≥йснюЇтьс¤ виход¤чи з новоњ балансовоњ (залишковоњ)
вартост≥ активу ≥ перегл¤нутого (у раз≥ зм≥ни) строку його
корисного використанн¤ (експлуатац≥њ).
ѕриклад визначенн¤ суми оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу та
втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥ активу наведено в додатку 1 до
ѕоложенн¤ (стандарту) 28.
¬≥дновленн¤ корисност≥ активу
16. якщо на дату р≥чного балансу ознаки зменшенн¤ корисност≥
активу перестали ≥снувати, то п≥дприЇмство визначаЇ ≥ в≥дображаЇ
вигоди в≥д в≥дновленн¤ його корисност≥.
17. ѕро в≥дновленн¤ корисност≥ активу можуть св≥дчити,
зокрема, так≥ ознаки:
17.1. —уттЇве зб≥льшенн¤ ринковоњ вартост≥ активу прот¤гом
зв≥тного пер≥оду.
17.2. —уттЇв≥ позитивн≥ зм≥ни в технолог≥чному, ринковому,
економ≥чному або правовому середовищ≥, у ¤кому д≥Ї п≥дприЇмство,
що в≥дбулис¤ прот¤гом зв≥тного пер≥оду.
17.3. «меншенн¤ прот¤гом зв≥тного пер≥оду ринкових ставок
в≥дсотка або ≥нших ринкових ставок доходу в≥д ≥нвестиц≥й, ¤ке може
вплинути на ставку дисконту ≥ суттЇво зб≥льшити суму оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ активу.
17.4. —уттЇв≥ зм≥ни активу та/або способу його використанн¤
прот¤гом зв≥тного пер≥оду або так≥ оч≥куван≥ зм≥ни в наступному
пер≥од≥, ¤к≥ позитивно вплинуть на д≥¤льн≥сть п≥дприЇмства.
17.5. ≤нш≥ св≥дченн¤ того, що ефективн≥сть активу Ї або буде
кращою, н≥ж оч≥кувалось.
18. якщо ознаки зменшенн¤ корисност≥ активу перестали
≥снувати, то вигоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ активу визнаютьс¤
≥ншим доходом, а щодо актив≥в, в≥дображених в обл≥ку за
переоц≥неною варт≥стю, - у пор¤дку, передбаченому в≥дпов≥дним
положенн¤м (стандартом) бухгалтерського обл≥ку з одночасним
зб≥льшенн¤м його балансовоњ (залишковоњ) вартост≥. ѕ≥сл¤
в≥дновленн¤ корисност≥ активу, що амортизуЇтьс¤, нарахуванн¤
амортизац≥њ зд≥йснюЇтьс¤ виход¤чи з новоњ балансовоњ (залишковоњ)
вартост≥ активу ≥ перегл¤нутого (у раз≥ зм≥ни) строку його
корисного використанн¤ (експлуатац≥њ). Ѕалансова (залишкова)
варт≥сть активу, зб≥льшена внасл≥док в≥дновленн¤ його корисност≥,
не повинна перевищувати балансову (залишкову) варт≥сть цього
активу, визначену на дату в≥дновленн¤ корисност≥ без урахуванн¤
попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його корисност≥.
ѕриклад визначенн¤ суми виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥
активу наведено в додатку 2 до ѕоложенн¤ (стандарту) 28.
«меншенн¤ та в≥дновленн¤ корисност≥ групи актив≥в,
¤ка генеруЇ грошов≥ потоки
19. якщо суму оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ певного активу
визначити неможливо, то визначаЇтьс¤ сума оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ групи актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки ≥ до ¤коњ
належить цей актив.
20. —уму оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу неможливо
визначити, ¤кщо тепер≥шн¤ варт≥сть майбутн≥х грошових надходжень
в≥д цього активу суттЇво в≥др≥зн¤Їтьс¤ в≥д чистоњ вартост≥ його
реал≥зац≥њ та ¤кщо актив самост≥йно не генеруЇ надходженн¤
грошових кошт≥в в≥д його використанн¤.
21. —ума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ групи актив≥в, ¤ка генеруЇ
грошов≥ потоки, визначаЇтьс¤ у пор¤дку, установленому пунктами
9-14 ѕоложенн¤ (стандарту) 28.
Ѕалансова варт≥сть групи актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки,
включаЇ балансову варт≥сть лише тих актив≥в, ¤к≥ можна пр¤мо
в≥днести до такоњ групи, або визначаЇтьс¤ шл¤хом розпод≥лу
балансовоњ вартост≥ актив≥в на обірунтован≥й та посл≥довн≥й
основ≥.
Ѕалансова варт≥сть групи актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки,
не включаЇ суму зобов'¤занн¤, ¤кщо суму оч≥куваного в≥дшкодуванн¤
такоњ групи можна визначити без урахуванн¤ цього зобов'¤занн¤.
√удв≥л, що виник в результат≥ об'Їднанн¤ п≥дприЇмств, на дату
придбанн¤ розпод≥л¤Їтьс¤ на кожну групу актив≥в, ¤ка генеруЇ
грошов≥ потоки.
22. ¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, визнаютьс¤, ¤кщо сума оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ ц≥Їњ групи менша за њњ балансову варт≥сть.
Ѕалансова варт≥сть окремих актив≥в групи зменшуЇтьс¤ на
в≥дпов≥дну частину зазначених втрат, визначену шл¤хом розпод≥лу
загальноњ суми втрат пропорц≥йно балансов≥й вартост≥ кожного
активу групи.
«а на¤вност≥ гудв≥лу в склад≥ актив≥в групи на суму втрат в≥д
зменшенн¤ корисност≥ групи актив≥в (до њњ розпод≥лу м≥ж ≥ншими
окремими активами групи) зменшуЇтьс¤ варт≥сть гудв≥лу (у межах
балансовоњ (залишковоњ) вартост≥ гудв≥лу).
якщо чисту варт≥сть реал≥зац≥њ окремого активу групи або
тепер≥шню варт≥сть майбутн≥х чистих грошових надходжень дл¤
окремого активу групи можна визначити, то балансова варт≥сть
такого активу не зменшуЇтьс¤ нижче чистоњ вартост≥ реал≥зац≥њ
активу або тепер≥шньоњ вартост≥ майбутн≥х чистих грошових
надходжень в≥д цього активу.
—ума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
в≥дпов≥дно до абзацу четвертого цього пункту не розпод≥лена на
окремий актив групи, розпод≥л¤Їтьс¤ на ≥нш≥ активи групи
пропорц≥йно њх балансов≥й вартост≥.
23. ¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, визнаютьс¤ дл¤ кожного активу групи в
пор¤дку, установленому пунктом 15 ѕоложенн¤ (стандарту) 28.
24. ¬игоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, визнаютьс¤, ¤кщо сума оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ ц≥Їњ групи перевищуЇ њњ балансову варт≥сть.
Ѕалансова варт≥сть окремого активу групи (за вин¤тком
гудв≥лу) зб≥льшуЇтьс¤ на в≥дпов≥дну частину зазначеного в абзац≥
першому цього пункту перевищенн¤, визначену шл¤хом розпод≥лу суми
виг≥д пропорц≥йно балансов≥й вартост≥ кожного активу групи. ѕри
цьому балансова варт≥сть цих актив≥в п≥сл¤ в≥дновленн¤ корисност≥
не повинна перевищувати њх балансову варт≥сть, визначену на дату
в≥дновленн¤ корисност≥ без урахуванн¤ попередньоњ суми втрат в≥д
зменшенн¤ њх корисност≥.
25. ѕри розпод≥л≥ суми виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ групи
актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки, м≥ж активами ц≥Їњ групи в
пор¤дку, установленому пунктом 24 ѕоложенн¤ (стандарту) 28,
балансова варт≥сть окремого активу визначаЇтьс¤ за найменшою
варт≥стю: за сумою його оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ (¤кщо њњ можна
визначити) або за його балансовою варт≥стю, визначеною на дату
в≥дновленн¤ корисност≥ без урахуванн¤ попередньоњ суми втрат в≥д
зменшенн¤ його корисност≥.
—ума виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, не розпод≥лена на окремий актив в≥дпов≥дно
до абзацу першого цього пункту, розпод≥л¤Їтьс¤ на ≥нш≥ активи ц≥Їњ
групи пропорц≥йно њх балансов≥й вартост≥.
26. ¬игоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, визнаютьс¤ дл¤ кожного активу групи в
пор¤дку, установленому пунктом 18 ѕоложенн¤ (стандарту) 28.
–озкритт¤ ≥нформац≥њ про зменшенн¤ ≥ в≥дновленн¤
корисност≥ актив≥в у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥
27. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ щодо кожноњ статт≥
актив≥в наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:
27.1. —ума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥, в≥дображених у
зв≥т≥ про ф≥нансов≥ результати.
27.2. —ума виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥, в≥дображених у
зв≥т≥ про ф≥нансов≥ результати.
27.3. —ума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥, в≥дображених у
склад≥ власного кап≥талу.
27.4. —ума виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥, в≥дображених у
склад≥ власного кап≥талу.
28. якщо визнан≥ втрати в≥д зменшенн¤ корисност≥ або вигоди
в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ окремого активу або групи актив≥в, ¤ка
генеруЇ грошов≥ потоки, Ї суттЇвими, то в прим≥тках до ф≥нансовоњ
зв≥тност≥ наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:
28.1. ѕод≥њ та обставини, ¤к≥ спричинили зменшенн¤ або
в≥дновленн¤ корисност≥.
28.2. ¬изнана сума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥ та/або
виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥.
28.3. ’арактеристика активу (назва, м≥сце використанн¤,
сегмент, до ¤кого належить актив), щодо ¤кого визначалас¤ сума
втрат в≥д зменшенн¤ або виг≥д в≥д в≥дновленн¤ його корисност≥.
28.4. ’арактеристика (склад) групи актив≥в, ¤ка генеруЇ
грошов≥ потоки (назва, м≥сце використанн¤, сегмент, до ¤кого
належить група) ≥з зазначенн¤м поточного ≥ попереднього способу
включенн¤ актив≥в до певноњ њх групи, причини зм≥ни способу
групуванн¤ (¤кщо визначенн¤ складу групи актив≥в, ¤ка генеруЇ
грошов≥ потоки, зм≥нилос¤).
28.5. ќц≥нка (чиста варт≥сть реал≥зац≥њ або тепер≥шн¤
варт≥сть майбутн≥х чистих грошових надходжень в≥д активу), за ¤кою
визначена сума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу чи групи актив≥в,
¤ка генеруЇ грошов≥ потоки.
28.6. Ѕаза, прийн¤та дл¤ визначенн¤ чистоњ вартост≥
реал≥зац≥њ (¤кщо сумою оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ визнано чисту
варт≥сть реал≥зац≥њ).
28.7. —тавка дисконту, використана дл¤ поточного ≥
попереднього визначенн¤ тепер≥шньоњ вартост≥ майбутн≥х чистих
грошових надходжень в≥д активу (¤кщо сума оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ активу визначена у зв≥тному пер≥од≥ за тепер≥шньою
варт≥стю майбутн≥х чистих грошових надходжень в≥д активу).
28.8. —татт≥ актив≥в, на ¤к≥ впливають визнан≥ втрати в≥д
зменшенн¤ корисност≥ та/або вигоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥, про
¤к≥ зг≥дно з п≥дпунктами 28.1 - 28.7 пункту 28 ѕоложенн¤
(стандарту) 28 ≥нформац≥ю не наведено.
29. ƒл¤ кожноњ групи актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки, на
¤ку було розпод≥лено варт≥сть гудв≥лу або нематер≥альних актив≥в з
невизначеним строком корисного використанн¤, наводитьс¤ така
≥нформац≥¤:
29.1. –озпод≥лена балансова варт≥сть гудв≥лу.
29.2. –озпод≥лена балансова варт≥сть нематер≥альних актив≥в з
невизначеним строком корисного використанн¤.
29.3. Ѕаза, прийн¤та дл¤ визначенн¤ суми оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ ц≥Їњ групи.
30. якщо частину вартост≥ гудв≥лу, що виник в результат≥
об'Їднанн¤ п≥дприЇмств, прот¤гом зв≥тного пер≥оду не було
розпод≥лено на групу актив≥в, ¤ка генеруЇ грошов≥ потоки, то на
дату зв≥тност≥ навод¤тьс¤ нерозпод≥лена варт≥сть гудв≥лу ≥
причини, з ¤ких ц¤ сума залишилас¤ нерозпод≥леною.
Ќачальник ”правл≥нн¤
методолог≥њ бухгалтерського обл≥ку ¬.ћ.ѕархоменко
ƒодаток 1
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 28
"«меншенн¤ корисност≥
актив≥в"
ѕриклад визначенн¤ суми оч≥куваного в≥дшкодуванн¤
активу та втрат в≥д зменшенн¤ його корисност≥
«а станом на 31 грудн¤ 2004 року устаткуванн¤, що
використовуЇтьс¤ дл¤ виготовленн¤ молочних продукт≥в, Ї об'Їктом
анал≥зу щодо можливого зменшенн¤ корисност≥. ѕерв≥сна варт≥сть
устаткуванн¤ становить 200 000 грн., а його балансова (залишкова)
варт≥сть становить 140 000 грн.
™ така ≥нформац≥¤ про грошов≥ надходженн¤ ≥ витрати,
пов'¤зан≥ з виробництвом ≥ реал≥зац≥Їю одиниц≥ продукц≥њ, грн.:
ц≥на реал≥зац≥њ (без непр¤мих податк≥в) - 5;
витрати - 3.
ѕрогнозований р≥вень ≥нфл¤ц≥њ дл¤ вс≥х доход≥в ≥ витрат
становить 10% на р≥к. ѕрогнозований р≥вень зростанн¤ обс¤гу
продажу впродовж наступних п'¤ти рок≥в - 4% на р≥к. ” 2006 роц≥
заплановано провести поточний ремонт устаткуванн¤, варт≥сть ¤кого
в д≥ючих ц≥нах 2004 року становить 10 000 грн. ѕередбачаЇтьс¤ у
2008 роц≥ устаткуванн¤ модиф≥кувати, що дасть змогу скоротити
зм≥нн≥ витрати на виробництво на 15%. ¬итрати на модиф≥кац≥ю
оц≥нюютьс¤ в сум≥ 50 000 грн.
«алишковий терм≥н корисного використанн¤ устаткуванн¤
становить 8 рок≥в. Ћ≥кв≥дац≥йна варт≥сть под≥бного устаткуванн¤
оц≥нюЇтьс¤ у д≥ючих ц≥нах ≥ становить 10 000 грн. „исту варт≥сть
реал≥зац≥њ устаткуванн¤ на 31 грудн¤ 2004 року достов≥рно
визначити неможливо. ƒл¤ розрахунку тепер≥шньоњ вартост≥ чистих
грошових надходжень застосовано ставку 12%.
ѕрипускаЇтьс¤, що вс≥ грошов≥ потоки виникають в к≥нц≥
зв≥тного року.
¬иход¤чи з наведених даних, чист≥ грошов≥ надходженн¤ в≥д
реал≥зац≥њ одиниц≥ продукц≥њ дор≥внюють, грн.:
5 - 3 = 2.
оригуЇтьс¤ дох≥д з урахуванн¤м прогнозного ≥ндексу ≥нфл¤ц≥њ,
грн.:
---------------------------------------
|2005 р≥к |2 | х | 110% | = |2,2 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2006 р≥к |2,2 | х | 110% | = |2,42 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2007 р≥к |2,42 | х | 110% | = |2,66 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2008 р≥к |2,66 | х | 110% | = |2,93 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2009 р≥к |2,93 | х | 110% | = |3,22 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2010 р≥к |3,22 | х | 110% | = |3,54 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2011 р≥к |3,54 | х | 110% | = |3,89 |
|---------+-----+----+------+---+-----|
|2012 р≥к |3,89 | х | 110% | = |4,28 |
---------------------------------------
¬изначаютьс¤ прогнозн≥ обс¤ги продукц≥њ, одиниць:
------------------------------------------
|2005 р≥к |10 000 | х | 104% | = |10 400 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2006 р≥к |10 400 | х | 104% | = |10 820 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2007 р≥к |10 820 | х | 104% | = |11 250 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2008 р≥к |11 250 | х | 104% | = |11 700 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2009 р≥к |11 700 | х | 104% | = |12 170 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2010 р≥к |12 170 | х | 100% | = |12 170 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2011 р≥к |12 170 | х | 100% | = |12 170 |
|---------+-------+---+------+---+-------|
|2012 р≥к |12 170 | х | 100% | = |12 170 |
------------------------------------------
ќск≥льки немаЇ подальшоњ ≥нформац≥њ щодо темп≥в зростанн¤
продажу в наступних п≥сл¤ 2009 року роках, у 2010-2012 роках обс¤г
продажу приймаЇтьс¤ на р≥вн≥ 2009 року.
ƒал≥ визначаютьс¤ чист≥ грошов≥ надходженн¤, грн.:
----------------------------------------------------------
|2005 р≥к |(10 400 х 2,2) | = |22 880 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
| | 2 | | |
|2006 р≥к |(10 820 х 2,42) - (10 000 х 1,1 ) | = |14 084 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
|2007 р≥к |(11 250 х 2,66) | = |29 925 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
|2008 р≥к |(11 700 х 2,93) | = |34 281 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
|2009 р≥к |(12 170 х 3,22) | = |39 187 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
|2010 р≥к |(12 170 х 3,54) | = |43 085 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
|2011 р≥к |(12 170 х 3,89) | = |47 341 |
|---------+----------------------------------+---+-------|
| | 8 | | |
|2012 р≥к |(12 170 х 4,28) + (10 000 х 1,1 ) | = |73 524 |
----------------------------------------------------------
ѕри визначенн≥ оч≥куваних грошових надходжень не враховуютьс¤
кап≥тальн≥ витрати (витрати на модерн≥зац≥ю). ƒл¤ визначенн¤
ставки дисконтуванн¤ оч≥куваних чистих грошових надходжень в≥д
використанн¤ устаткуванн¤ використаЇмо ≥снуючу ставку дисконту
12%, скориговану на р≥вень ≥нфл¤ц≥њ:
(1 + 0,12) х (1+ 0,1) - 1 = 0,232.
¬иход¤чи з цього, визначаЇтьс¤ тепер≥шн¤ варт≥сть одноњ
гривн≥ дл¤ кожного року:
----------------------------------------
|2005 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,81169 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 2 | | |
|2006 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,65884 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 3 | | |
|2007 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,53477 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 4 | | |
|2008 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,43407 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 5 | | |
|2009 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,35228 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 6 | | |
|2010 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,28598 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 7 | | |
|2011 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,23213 |
|---------+---------------+---+--------|
| | 8 | | |
|2012 р≥к |1/(1 + 0,232) | = |0,18841 |
----------------------------------------
ƒал≥ розраховуЇтьс¤ тепер≥шн¤ варт≥сть оч≥куваних грошових
поток≥в в≥д використанн¤ устаткуванн¤:
-------------------------------------------------------
|–≥к |ќч≥куван≥ чист≥ грошов≥|‘актор |“епер≥шн¤ |
| |надходженн¤, грн. |дисконту|варт≥сть, грн.|
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2005 |22 880 |0,81169 |18 571 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2006 |14 084 |0,65884 |9 279 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2007 |29 925 |0,53477 |16 003 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2008 |34 281 |0,43407 |14 880 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2009 |39 187 |0,35228 |13 805 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2010 |43 085 |0,28598 |12 321 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2011 |47 341 |0,23213 |10 989 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|2012 |73 524 |0,18841 |13 853 |
|-----+-----------------------+--------+--------------|
|–азом| | |109701 |
-------------------------------------------------------
ќск≥льки чисту варт≥сть реал≥зац≥њ устаткуванн¤ достов≥рно
визначити неможливо, оч≥куваною варт≥стю в≥дшкодуванн¤
устаткуванн¤ Ї тепер≥шн¤ варт≥сть оч≥куваних чистих грошових
поток≥в. ¬иход¤чи з цього, сума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥
устаткуванн¤ на 31 грудн¤ 2004 року дор≥внюЇ:
140 000 - 109701 = 30299.
ƒодаток 2
до ѕоложенн¤ (стандарту)
бухгалтерського обл≥ку 28
"«меншенн¤ корисност≥
актив≥в"
ѕ–» Ћјƒ
визначенн¤ суми виг≥д в≥д в≥дновленн¤
корисност≥ активу
Ќа дату р≥чного балансу в п≥дприЇмства Ї так≥ дан≥:
перв≥сна варт≥сть устаткуванн¤ - 100 000 грн.;
метод нарахуванн¤ амортизац≥њ - пр¤мол≥н≥йний;
строк корисного використанн¤ - 10 рок≥в;
строк фактичного використанн¤ - 3 роки;
сума нарахованоњ амортизац≥њ - 30 000 грн.;
залишкова варт≥сть - 70 000 грн.
Ќа зазначену дату балансу ≥снують ознаки про зменшенн¤
корисност≥ цього устаткуванн¤ (пункт 6 ѕоложенн¤ (стандарту) 28).
«а насл≥дками проведених розрахунк≥в сума оч≥куваного
в≥дшкодуванн¤ становить 56 000 грн., тому п≥дприЇмством на цю саму
дату р≥чного балансу визнан≥ втрати в≥д зменшенн¤ корисност≥
активу в сум≥ 14 000 (70 000 - 56 000) грн. ѕри цьому метод
нарахуванн¤ амортизац≥њ ≥ строк корисного використанн¤ залишилис¤
без зм≥н.
„ерез три роки на дату р≥чного балансу встановлено, що ознаки
зменшенн¤ корисност≥ цього устаткуванн¤ перестали ≥снувати (пункти
16 - 17 ѕоложенн¤ (стандарту) 28).
Ќа дату оц≥нки виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ Ї так≥ дан≥:
перв≥сна варт≥сть - 100 000 грн.;
сума нарахованоњ амортизац≥њ - 54 000 (30 000 + 56 000 : 7 х
х 3) грн.;
сума втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥ активу - 14 000 грн.;
залишкова варт≥сть - 32 000 грн.;
визначена сума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ устаткуванн¤
становить:
а) 37 000 грн.; б) 44 000 грн.
«алишкова варт≥сть активу (п≥сл¤ визнанн¤ виг≥д в≥д
в≥дновленн¤ його корисност≥) приймаЇтьс¤ за найменшою оц≥нкою:
сумою оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ активу або балансовою (залишковою)
варт≥стю цього активу, визначеною на дату в≥дновленн¤ корисност≥
без урахуванн¤ попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його
корисност≥.
ѕ≥дприЇмство розраховуЇ залишкову варт≥сть устаткуванн¤ без
урахуванн¤ ран≥ше визнаноњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його
корисност≥ таким чином:
ѕри перв≥сн≥й вартост≥ устаткуванн¤ 100 000 грн.,
установленому строку корисного використанн¤ 10 рок≥в ≥
застосуванн≥ пр¤мол≥н≥йного методу нарахуванн¤ амортизац≥њ сума
зносу за ш≥сть рок≥в використанн¤ цього устаткуванн¤ мала б
становити 60 000 (100 000 : 10 х 6) грн. “аким чином, залишкова
варт≥сть дор≥внювала б 40 000 (100 000 - 60 000) грн.:
а) оск≥льки сума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ устаткуванн¤ на
дату визнанн¤ виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ не перевищуЇ його
залишковоњ вартост≥, визначеноњ на цю дату без урахуванн¤
попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його корисност≥, то залишкова
варт≥сть приймаЇтьс¤ в сум≥ оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ -
37 000 грн.
ѕ≥дприЇмством визнаютьс¤ вигоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ в
сум≥ 5 000 (37 000 - 32 000) грн.;
б) оск≥льки сума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ устаткуванн¤ на
дату визнанн¤ виг≥д в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ перевищуЇ його
залишкову варт≥сть, визначену на цю дату без урахуванн¤
попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ корисност≥, то залишкова
варт≥сть приймаЇтьс¤ в сум≥ балансовоњ (залишковоњ) вартост≥ цього
активу, визначеноњ на дату в≥дновленн¤ корисност≥ без урахуванн¤
попередньоњ суми втрат в≥д зменшенн¤ його корисност≥, -
40 000 грн.
ѕ≥дприЇмством визнаютьс¤ вигоди в≥д в≥дновленн¤ корисност≥ в
сум≥ 8 000 (40 000 - 32 000) грн.
|
